在某商業(yè)企業(yè)工作的學(xué)生W日前來電咨詢，他們公司每隔一段時(shí)間會(huì)給員工定制工作服，然后要求員工上班時(shí)間需要統(tǒng)一著裝，否則會(huì)影響到該員工的績效考核。對(duì)于該筆服裝費(fèi)，一直是作為管理費(fèi)用中的勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)，全額在企業(yè)所得稅前列支的。然而對(duì)于一些高管，除了定制工作衣，還會(huì)另外給予一定金額的服裝費(fèi)補(bǔ)貼。這部分服裝費(fèi)補(bǔ)貼按照高管的級(jí)別不同，金額也不同，但并不發(fā)放現(xiàn)金，而是由高管提供服裝費(fèi)的發(fā)票在規(guī)定額度內(nèi)報(bào)銷。那么這部分高管的服裝費(fèi)補(bǔ)貼，能不能也作為勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)在企業(yè)所得稅前扣除呢？

　　要回答這個(gè)問題，有兩個(gè)概念需要先明確：哪些服裝費(fèi)屬于勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)范疇，而哪些服裝費(fèi)不可以納入勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)范疇。

　　屬于勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)范疇的服裝費(fèi)，要么是一些特殊職業(yè)出于安全保護(hù)等原因，必需穿著的保護(hù)類服裝，比如電工、建筑工人等。還有一些是出于管理需要，為了提升企業(yè)形象而規(guī)定員工在工作時(shí)間統(tǒng)一穿著的服裝，比如銀行工作人員、航空公司空乘人員等。前者有國家關(guān)于職業(yè)勞動(dòng)保護(hù)的強(qiáng)制性規(guī)定，沒有什么異議，而對(duì)于后者，很多納稅人就對(duì)稅法的理解各有不同。

　　筆者以為，企業(yè)出于管理的需要，為了提升企業(yè)形象，統(tǒng)一企業(yè)的工作服飾，首先得在公司的相關(guān)管理文件上有明文規(guī)定。該文件應(yīng)明確企業(yè)要求全體員工或者什么級(jí)別以下或者什么工種的職工，在工作時(shí)間內(nèi)必須穿著企業(yè)統(tǒng)一訂制、統(tǒng)一風(fēng)格的服裝，區(qū)分不同季節(jié)和性別，對(duì)于著裝的風(fēng)格及搭配都有明確規(guī)定，同時(shí)在該文件中要對(duì)這些工作服更新頻率等內(nèi)容有明確規(guī)定。除了有明文規(guī)定，還要看該企業(yè)是否實(shí)際執(zhí)行了工作時(shí)間統(tǒng)一著裝的規(guī)定，如果符合了這兩點(diǎn)，基本可以確定該企業(yè)的這部分服裝費(fèi)是符合稅法要求的“企業(yè)根據(jù)其工作性質(zhì)和特點(diǎn)，由企業(yè)統(tǒng)一制作并要求員工工作時(shí)統(tǒng)一著裝所發(fā)生的工作服飾費(fèi)用”的規(guī)定。

　　符合以上規(guī)定后，還要關(guān)注具體操作規(guī)程和發(fā)票的問題，只有這些操作也符合財(cái)務(wù)和稅務(wù)管理的規(guī)定，才算完全符合了稅法的規(guī)定，可以在企業(yè)所得稅前予以扣除。具體的操作上，筆者以為，需要以公司的名義尋找供應(yīng)商為員工統(tǒng)一量身定做，由供應(yīng)商統(tǒng)一開具工作服的增值稅發(fā)票，如果本企業(yè)是增值稅一般納稅人，取得的增值稅專用發(fā)票可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。增值稅發(fā)票需要附清單，寫明訂制服裝數(shù)量等內(nèi)容。這樣一來，企業(yè)就可以將這部分服裝費(fèi)的成本作為企業(yè)管理費(fèi)用在企業(yè)所得稅前扣除。

　　W同學(xué)還提到，他們公司為了提升企業(yè)員工素質(zhì)，邀請(qǐng)培訓(xùn)公司為企業(yè)提供培訓(xùn)和拓展訓(xùn)練的服務(wù)，為了活動(dòng)方便，給每個(gè)參加培訓(xùn)的員工統(tǒng)一發(fā)放了一套運(yùn)動(dòng)服，由公司統(tǒng)一購買并統(tǒng)一入賬，除了在培訓(xùn)時(shí)穿著，還要求在舉行企業(yè)運(yùn)動(dòng)會(huì)等運(yùn)動(dòng)場合穿著，那么這種服裝費(fèi)能否屬于勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)？答案是否定的。因?yàn)檫@些服裝雖然是由企業(yè)統(tǒng)一采購并發(fā)放，也要求員工在企業(yè)舉行某些特定的活動(dòng)時(shí)統(tǒng)一穿著，但是這并不符合稅法規(guī)定的“要求員工工作時(shí)統(tǒng)一著裝”的規(guī)定，顯然這服裝費(fèi)更符合福利費(fèi)的規(guī)定。

　　屬于福利費(fèi)的服裝費(fèi)，必須在本企業(yè)本年度工資薪金總額的14%的比例內(nèi)按照實(shí)際發(fā)生額扣除，超過部分就只能由企業(yè)在企業(yè)所得稅后自己負(fù)擔(dān)了。而且，屬于福利費(fèi)的服裝費(fèi)，即便一般納稅人取得了增值稅專用發(fā)票，也不能抵扣增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅，因?yàn)榘凑瘴覈惙ǖ囊?guī)定，用于職工福利的購進(jìn)貨物或商品，其進(jìn)項(xiàng)稅金屬于不得抵扣的范圍。至于本文開頭時(shí)提到的為高管發(fā)放的服裝費(fèi)補(bǔ)貼，那實(shí)質(zhì)就是變相的給高管發(fā)放貨幣補(bǔ)貼，可以作為企業(yè)工資成本，納入該高管當(dāng)月的工資薪金，合并計(jì)算個(gè)人所得稅。