一、   是實(shí)現(xiàn)依法納稅、維護(hù)良性征管秩序的需要

設(shè)立稅務(wù)法院要求征納雙方都要有依法納稅意識(shí)。

依法納稅，我們一直是這樣宣傳的，也是我們的良好愿望，征納雙方都希望依法辦事，即稅務(wù)機(jī)關(guān)在征收稅款時(shí)嚴(yán)格依據(jù)稅收法律的規(guī)定，不得違法作出開(kāi)征、停征稅收，不得擅自變動(dòng)納稅主體、征收對(duì)象、稅目、計(jì)稅依據(jù)、稅率等收稅要素和法定征收程序。對(duì)納稅人而言，就是依照稅收法定原則，該交的交，該不交的不交，不偷稅漏稅、逃稅，這是依法納稅的必然要求，有助于稅收征管活動(dòng)的法治化，減少稅收?qǐng)?zhí)法隨意性，維護(hù)納稅人的合法權(quán)益。

然而實(shí)際情況是怎樣的呢？更像是“躲貓貓”游戲。

稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)行的是“以票控稅”制度，他們的解釋是：實(shí)行以票控稅，實(shí)際上是不得已而為之。因?yàn)槟壳拔覈?guó)公民的納稅意識(shí)還不是很強(qiáng)，現(xiàn)金結(jié)算大量存在，稅務(wù)部門(mén)對(duì)稅收監(jiān)控的手段很有限，不能完全掌握納稅人的真實(shí)的應(yīng)稅收入等情況，稅收不能完全靠公民自覺(jué)申報(bào)，而必須用發(fā)票來(lái)掌控納稅人收入情況。通過(guò)以票控稅，達(dá)到加強(qiáng)稅收征管，保證國(guó)家財(cái)政收入及時(shí)足額入庫(kù)的目的。

納稅人呢？你不是“以票控稅”嗎？那我就盡量不開(kāi)發(fā)票，多開(kāi)一些賬戶，把不開(kāi)票的收入都打到“私”戶去，能偷就偷，能漏就漏，能逃就逃，讓納稅人都在比膽量，“撐死膽大的餓死膽小的”，膽小的多納稅，膽大的逃之夭夭，久而久之，在納稅人心中都存在一種戾氣，心理極不平衡，很多老板睡覺(jué)都不安穩(wěn)。使“依法納稅”最終成了一個(gè)“烏托邦”式的夢(mèng)想。

其實(shí)，納稅人也很想依法納稅，大家都依法納稅，公平競(jìng)爭(zhēng)，形成一種良好的納稅環(huán)境，免得偷稅漏稅，擔(dān)驚受怕。但是我們就是有些管理者對(duì)納稅人“不放心”，弄出個(gè)“以票控稅”來(lái)。

發(fā)票本來(lái)是發(fā)貨憑證，現(xiàn)在讓稅務(wù)機(jī)關(guān)弄成一個(gè)稅收名詞，企業(yè)的發(fā)貨憑證不能叫發(fā)票，稅務(wù)機(jī)關(guān)印的具有固定格式和防偽標(biāo)識(shí)的收費(fèi)賣(mài)給企業(yè)使用的發(fā)了N個(gè)文件規(guī)范的開(kāi)了就必須納稅的付款單位少了它就難以稅前列支的應(yīng)該叫“稅票”的東東鳩占鵲巢不叫稅票叫“發(fā)票”；真正證明買(mǎi)賣(mài)關(guān)系的證據(jù)之一的發(fā)貨票據(jù)反倒叫做“小票”或“清單”或其他東東，反正不能叫“發(fā)票”，因?yàn)樗鼪](méi)有“皇家血統(tǒng)”，“不配姓趙”，我們的發(fā)票堪稱世界“奇葩”！如果不廢除“以票控稅”制度，依法納稅永遠(yuǎn)只能是個(gè)“夢(mèng)想”而已。

稅務(wù)法院的建立，讓征納雙方都有一個(gè)“說(shuō)理”的地方，從根本上改變“貓鼠游戲”規(guī)則，讓雙方都講理。其實(shí)，經(jīng)過(guò)30多年的改革開(kāi)發(fā)，我們已經(jīng)建立了很多市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的游戲規(guī)則，但是由于權(quán)力部門(mén)的不放心，市場(chǎng)的力量就不能夠得到施展，游戲就玩得不倫不類。比如，稅務(wù)會(huì)計(jì)師、稅務(wù)律師行業(yè)已經(jīng)有了長(zhǎng)足的發(fā)展，它們的涉稅鑒證功能作用卻沒(méi)有得到最大限度的發(fā)揮，如果我們的權(quán)力部門(mén)明確職責(zé)，分清責(zé)任，制定好游戲規(guī)則，依法納稅才能最終真正得到實(shí)現(xiàn)。

二、   是不斷完善稅收法規(guī)及其體系建設(shè)的需要

稅收法規(guī)是我們征納雙方收稅和納稅的準(zhǔn)繩，是征納的依據(jù)，應(yīng)該是通俗易懂，“老少咸宜”，但是我們現(xiàn)在的一些稅收法規(guī)頒布后能夠搞懂的只有幾個(gè)“專家”了，所以現(xiàn)在社會(huì)上專家是越來(lái)越多了，有些經(jīng)過(guò)專家講解之后更是晦澀難懂，你讓基層的稅收征管人員怎么去操作？怎么去征收？納稅人更不知道怎么去與你“理論”？稅收征管是一門(mén)學(xué)問(wèn)，需要專家學(xué)者的貢獻(xiàn)，但是把實(shí)際操作法規(guī)文件也弄得太理論化就南轅北轍了。

    稅務(wù)法院的建立，對(duì)稅收法規(guī)有一個(gè)經(jīng)常梳理的作用，哪些適用哪些不適用，哪些有待完善，在司法實(shí)踐中一目了然，無(wú)所遁形，不至于總是忙壞了幾個(gè)“專家”。

稅收法規(guī)另一個(gè)更重要的現(xiàn)實(shí)問(wèn)題是：法規(guī)的制定權(quán)與執(zhí)行權(quán)不能夠分離，我們的稅收法規(guī)有許多都是有關(guān)部門(mén)自己制定自己執(zhí)行，或者是有關(guān)部門(mén)上級(jí)制定，下級(jí)執(zhí)行，所以形成實(shí)際上的單方面“說(shuō)了算”，有些文件發(fā)了還要發(fā)“解釋”“再解釋”，有些無(wú)異于“天書(shū)”，這將是稅務(wù)法院公正審判的實(shí)質(zhì)性障礙，因此稅務(wù)法院的設(shè)立必須要以稅收法規(guī)的制定權(quán)與執(zhí)行權(quán)相分離為前提。

三、   是防止稅收?qǐng)?zhí)法腐敗、權(quán)力尋租和以權(quán)代法的需要

在現(xiàn)有的“貓鼠游戲”中，納稅人總是處于弱勢(shì)地位，有關(guān)部門(mén)擁有絕對(duì)話語(yǔ)權(quán)，依法納稅曾經(jīng)一度被理解為依法“治”稅，把與納稅人的關(guān)系弄成了“君臣關(guān)系”，管理者與被管理者的關(guān)系。

現(xiàn)在我們的各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)上級(jí)對(duì)下級(jí)層層實(shí)行“指標(biāo)”管理，每年都下“任務(wù)”，稅收計(jì)劃的指令性破壞了稅法嚴(yán)肅性，讓依法納稅完全成了一句空話。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)要求稅務(wù)機(jī)關(guān)依法征稅，但隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的不斷完善和發(fā)展，稅收征收的計(jì)劃性與依法治稅之間的矛盾日趨激烈。各級(jí)政府在“吃飯財(cái)政”預(yù)算支出不斷增加的壓力和約束下，當(dāng)稅收計(jì)劃與依法收稅發(fā)生沖突時(shí)，迫使稅務(wù)機(jī)關(guān)變通執(zhí)法，使稅收?qǐng)?zhí)法權(quán)被扭曲，造成一些地區(qū)有稅不收，搞藏富于民或者收“過(guò)頭稅”、“寅吃卯糧”，完全偏離“計(jì)劃指導(dǎo)稅收”的宗旨，背離依法納稅的基本原則，嚴(yán)重破壞依法納稅，損害稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法形象。

一些基層稅務(wù)人員在面對(duì)稅收“任務(wù)”時(shí)，富裕地方的稅務(wù)人員就有了較大的權(quán)力尋租空間，窮的地方的稅務(wù)人員就壓力山大。所以稅務(wù)法院的建立將對(duì)稅收征管“計(jì)劃指標(biāo)任務(wù)”式的管理模式提出直接挑戰(zhàn)。或者說(shuō)稅收征管“計(jì)劃指標(biāo)任務(wù)”式的管理模式將是稅務(wù)法院設(shè)立及其有效運(yùn)行的嚴(yán)重障礙?！肮佟蹦钷D(zhuǎn)變比“民”念轉(zhuǎn)變似乎更不容易。

四、   是遏制財(cái)富外流、富豪不斷移民的定心丸

有人說(shuō)中國(guó)富豪移民有三個(gè)方面的主要原因：一是為了讓子女在國(guó)外接受更好的教育，二是可以享受較為健全的社會(huì)福利制度，三是“害怕被均富”，就是缺乏安全感。安全感對(duì)于一些民營(yíng)企業(yè)的老板來(lái)說(shuō)，可能最大的不安全感就是來(lái)自稅收方面。我們?cè)?jīng)有很多這方面的案例，要搞定某個(gè)“不聽(tīng)話”的人，先從查他的企業(yè)偷稅漏稅入手，而且是一查一個(gè)準(zhǔn)。為什么會(huì)有這樣的“效果”？是因?yàn)橛小耙云笨囟悺薄ⅰ坝?jì)劃指標(biāo)”的管控模式之因，必然結(jié)出偷稅漏稅之果。讓一些老板產(chǎn)生僥幸心理，留下稅務(wù)“把柄”，到時(shí)候“算總賬”，不但“被均富”，甚至有牢獄之災(zāi)，得不償失。我們就親見(jiàn)一些身邊的老板朋友同時(shí)拿著幾個(gè)國(guó)家的“身份”，哪里方便就往哪里“溜”，隨時(shí)有做好“走”的準(zhǔn)備，我們擁有這樣的稅務(wù)環(huán)境，福兮禍兮？幸之悲之？

設(shè)立稅務(wù)法院，讓征稅人“講理”，讓納稅人守法真正落到實(shí)處，讓依法納稅真正深入人心，都不存僥幸心理，使我們的稅務(wù)環(huán)境凈化，將是民之幸國(guó)之大幸！

作者鄧?guó)櫍簛喬瘓F(tuán)）會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司深圳分所合伙人；

天和經(jīng)濟(jì)研究所暨《經(jīng)濟(jì)活頁(yè)文選（財(cái)稅研究）》專家委員會(huì)委員。

本文發(fā)表在財(cái)政部主管《財(cái)稅研究》雜志第11期封面文章