學(xué)生K來(lái)電，公司老板決定將其在國(guó)內(nèi)的一些資產(chǎn)清理出售。一棟有電梯和中央空調(diào)的4層樓廠房，把稅金也加上去，協(xié)議價(jià)格應(yīng)該是多少，不太有譜。

　　按照中國(guó)稅法規(guī)定：以建筑物或者構(gòu)筑物為載體的附屬設(shè)備和配套設(shè)施，無(wú)論在會(huì)計(jì)處理上是否單獨(dú)記賬與核算，均應(yīng)作為建筑物或者構(gòu)筑物的組成部分，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得在銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。所以在購(gòu)進(jìn)時(shí)都沒(méi)有抵扣增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅，那么現(xiàn)在出售，是不是合并在廠房和土地使用權(quán)一起繳納營(yíng)業(yè)稅呢？K是這樣計(jì)算的，房產(chǎn)和土地使用權(quán)購(gòu)入原值為500萬(wàn)，現(xiàn)在價(jià)值為4000萬(wàn)，而中央空調(diào)和電梯預(yù)計(jì)售價(jià)300萬(wàn)。如果都按照5%的稅率來(lái)算，需要繳納營(yíng)業(yè)稅（4000-500+300）×5%=190萬(wàn)元（本文省略附加稅，下同）。

　　K又提到稅法上關(guān)于混合銷(xiāo)售的概念，一項(xiàng)銷(xiāo)售行為如果既涉及貨物又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，就是混合銷(xiāo)售行為。出售電梯和中央空調(diào)肯定是應(yīng)該交增值稅的，而出售房產(chǎn)和土地使用權(quán)是屬于營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍，兩類(lèi)資產(chǎn)并在一起銷(xiāo)售，應(yīng)該是混合銷(xiāo)售行為吧？她們公司是從事貨物生產(chǎn)和銷(xiāo)售的企業(yè)，如果按照這個(gè)說(shuō)法，這項(xiàng)混合銷(xiāo)售行為又應(yīng)該交增值稅。K問(wèn)，她們公司這次出售資產(chǎn)的行為到底該怎么繳稅？

　　首先，這項(xiàng)資產(chǎn)出售行為并不屬于通常所說(shuō)的混合銷(xiāo)售，該公司的行為只是同時(shí)出售兩種適用不同稅目和稅率的資產(chǎn)，并不是企業(yè)正常經(jīng)營(yíng)過(guò)程的混合銷(xiāo)售行為。所以，不需要合并在一起繳納增值稅。

　　按照中國(guó)稅法規(guī)定，企業(yè)在轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的同時(shí)，一并銷(xiāo)售的附著于土地或者不動(dòng)產(chǎn)上的固定資產(chǎn)中，凡屬于增值稅應(yīng)稅貨物的，應(yīng)按照規(guī)定，計(jì)算繳納增值稅；凡屬于不動(dòng)產(chǎn)的，應(yīng)按照營(yíng)業(yè)稅暫行條例“銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)”稅目計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅。企業(yè)必須分別核算增值稅應(yīng)稅貨物和不動(dòng)產(chǎn)及土地使用權(quán)的銷(xiāo)售額，未分別核算或核算不清的，由該企業(yè)機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其增值稅應(yīng)稅貨物的銷(xiāo)售額和不動(dòng)產(chǎn)及土地使用權(quán)的銷(xiāo)售額。因此，該企業(yè)出售的土地使用權(quán)和廠房，應(yīng)該按照5%的稅率繳納營(yíng)業(yè)稅。而出售的中央空調(diào)和電梯，應(yīng)該繳納增值稅。

　　K聽(tīng)到這里叫了起來(lái)，中央空調(diào)和電梯的適用稅率是17%，當(dāng)時(shí)雖然取得了增值稅專(zhuān)用發(fā)票，但是又不能抵扣?，F(xiàn)在如果按照17%交增值稅，那稅負(fù)也太重了。又小聲咕噥了一下，如果300萬(wàn)為銷(xiāo)售價(jià)格（不含稅），增值稅就要交300×17%=51萬(wàn)呢。太重了，太重了！

　　這樣可愛(ài)的學(xué)生讓我忍俊不禁：K同學(xué)，你去看一下我上周的一篇文章《舊貨的稅問(wèn)題》，其中談到的問(wèn)題跟你的情況有些類(lèi)似。但是你們公司的情況，按照稅法規(guī)定屬于企業(yè)銷(xiāo)售自己使用過(guò)的屬于稅法規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)，按簡(jiǎn)易辦法依4%征收率減半征收增值稅。由于中央空調(diào)和電梯在購(gòu)進(jìn)時(shí)是用于建造不動(dòng)產(chǎn)，因此按照規(guī)定進(jìn)項(xiàng)稅是不能抵扣的，你們企業(yè)也的確沒(méi)有抵扣，所以這兩類(lèi)固定資產(chǎn)在出售的時(shí)候，可以按照4%的征收率減半繳納增值稅。經(jīng)測(cè)算，該企業(yè)這次打包轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的行為，出售廠房和土地使用權(quán)繳納營(yíng)業(yè)稅175萬(wàn)元，出售中央空調(diào)和電梯繳納增值稅6萬(wàn)元，這比K最初計(jì)算的合并繳納營(yíng)業(yè)稅的情況少繳稅9萬(wàn)元。