合同中往往少不了關(guān)于違約的條款。雖然中國(guó)法律并未明確違約金的法定比例，但在實(shí)務(wù)中，約定的違約金數(shù)額一般超過(guò)合同未履行部分的價(jià)金總額為限，對(duì)超出部分，可不予保護(hù)。那么如果合同一方違約，支付給另一方的違約金要繳稅嗎？收取違約金的一方要開(kāi)具什么憑證，違約方才能入賬并在企業(yè)所得稅前列支呢？

　　闡述稅務(wù)問(wèn)題前，我們把合同粗分為商品銷(xiāo)售合同和勞務(wù)提供合同兩大類(lèi)，然后再區(qū)分是銷(xiāo)售方或提供服務(wù)方違約，還是采購(gòu)方或接受服務(wù)方違約。因?yàn)椴煌暮贤婕暗牧鬓D(zhuǎn)稅不同，商品銷(xiāo)售合同涉及的是增值稅，而勞務(wù)提供的合同涉及的是營(yíng)業(yè)稅。因此違約方不同，納稅義務(wù)也不同。

　　首先，如果在商品銷(xiāo)售業(yè)務(wù)中，銷(xiāo)售方違約支付給購(gòu)貨方的違約金，由于購(gòu)買(mǎi)方不存在銷(xiāo)售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的情形，也就不存在繳納增值稅的納稅義務(wù)，故購(gòu)貨方收取的違約金不需要繳納增值稅。但對(duì)于商業(yè)企業(yè)向銷(xiāo)售方收取的各類(lèi)費(fèi)用中，如果有以違約金的名義收取，并且計(jì)算違約金的依據(jù)與商品的銷(xiāo)售量、銷(xiāo)售額掛鉤的，就屬于平銷(xiāo)返利行為，商業(yè)企業(yè)應(yīng)沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。若違約金額計(jì)算的依據(jù)與商品銷(xiāo)售量、銷(xiāo)售額無(wú)關(guān)，則不需要繳納增值稅。

　　由于不涉及增值稅，因此不能開(kāi)具增值稅發(fā)票，則銷(xiāo)售方必須取得購(gòu)貨方的合法憑據(jù)，借此證明和判斷賠償行為的真實(shí)存在和進(jìn)行會(huì)計(jì)及稅務(wù)處理，具體的憑據(jù)應(yīng)包括：法院判決書(shū)或調(diào)解書(shū)、仲裁機(jī)構(gòu)的裁定書(shū)、雙方簽訂的提供應(yīng)稅貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的協(xié)議、雙方簽訂的賠償協(xié)議、購(gòu)貨方開(kāi)具的發(fā)票或收據(jù)、支付違約金的銀行憑證等。銷(xiāo)售方在取得了購(gòu)貨方開(kāi)具的合法憑據(jù)后，作為成本費(fèi)用，可以在企業(yè)所得稅前扣除。購(gòu)貨方取得了違約金雖然不必繳納增值稅，但是需要和企業(yè)的其他收入合并一起計(jì)算并繳納企業(yè)所得稅。

　　如果在商品銷(xiāo)售業(yè)務(wù)中，購(gòu)貨方違約，中國(guó)稅法規(guī)定，企業(yè)的銷(xiāo)售額包括納稅人銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購(gòu)買(mǎi)方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。而違約金作為一種價(jià)外費(fèi)用，取得違約金的銷(xiāo)售方應(yīng)視為含稅收入，在征稅時(shí)換算成不含稅收入并入銷(xiāo)售額計(jì)征增值稅。銷(xiāo)售方需開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票給購(gòu)貨方，購(gòu)貨方據(jù)此入賬并在企業(yè)所得稅前扣除。違約金既然包含在銷(xiāo)售額以?xún)?nèi)，那當(dāng)然也成為企業(yè)收入的一部分，需要計(jì)算并繳納企業(yè)所得稅。

　　在營(yíng)業(yè)稅勞務(wù)提供業(yè)務(wù)中，提供勞務(wù)方違約，則接受方不作為營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅收入，不需要繳納營(yíng)業(yè)稅，也不必開(kāi)具營(yíng)業(yè)稅發(fā)票，只需開(kāi)具收據(jù)即可。雖然不繳納營(yíng)業(yè)稅，但是收到的這筆違約金需作為企業(yè)收入的一部分，計(jì)算并繳納企業(yè)所得稅。當(dāng)然，勞務(wù)提供方可作為費(fèi)用在企業(yè)所得稅前扣除。

　　在營(yíng)業(yè)稅勞務(wù)提供業(yè)務(wù)中，若勞務(wù)接受方違約，則勞務(wù)提供方收取的違約金屬于價(jià)外費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)并入營(yíng)業(yè)額征收營(yíng)業(yè)稅。同時(shí)開(kāi)具營(yíng)業(yè)稅發(fā)票給勞務(wù)接受方作為合法會(huì)計(jì)憑證在企業(yè)所得稅前扣除。這部分違約金也構(gòu)成勞務(wù)提供方的收入，需計(jì)算并繳納企業(yè)所得稅。

　　但以上違約都是在合同履行期間發(fā)生的，若合同還未開(kāi)始履行，或者合同因故不再履行時(shí)，支付的違約金該如何處理？按照中國(guó)稅法規(guī)定，在合同實(shí)施前違約，雙方最終并沒(méi)有執(zhí)行合同，或合同因故不再執(zhí)行，不論哪一方違約，支付的違約金都與流轉(zhuǎn)稅無(wú)關(guān)，即不需要繳納增值稅或營(yíng)業(yè)稅，收取違約金一方只需要繳納企業(yè)所得稅，而支付方憑對(duì)方收據(jù)、合同等憑證在企業(yè)所得稅前扣除。

　　違約金支出一般都與企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)有關(guān)，因此基本都能在企業(yè)所得稅前扣除。但是如果企業(yè)因違紀(jì)違規(guī)受到政府部門(mén)、行政機(jī)關(guān)的行政處罰，則該罰款只能作為營(yíng)業(yè)外支出，不能在企業(yè)所得稅前扣除。