日常財(cái)稅工作中，許多企業(yè)財(cái)務(wù)人員，甚至許多稅務(wù)人員都認(rèn)為補(bǔ)繳稅款一定會(huì)加收稅收滯納金，其實(shí)這是一個(gè)認(rèn)識(shí)誤區(qū)。稅法對(duì)是否加收稅收滯納金都有明確的規(guī)定，若不屬于加收稅收滯納金的情形，企業(yè)卻稀里糊涂支付了稅收滯納金，而且稅收滯納金還不允許在企業(yè)所得稅稅前扣除，將會(huì)給企業(yè)造成一定的損失。為了維護(hù)企業(yè)自身的合法權(quán)益，筆者對(duì)幾種不應(yīng)加收稅收滯納金的情況進(jìn)行整理歸納： 1、 因稅務(wù)機(jī)關(guān)的責(zé)任，致使納稅人、扣繳義務(wù)人未繳或者少繳稅款的。 《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第五十二條規(guī)定：因稅務(wù)機(jī)關(guān)的責(zé)任，致使納稅人、扣繳義務(wù)人未繳或者少繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)在三年內(nèi)可以要求納稅人、扣繳義務(wù)人補(bǔ)繳稅款，但是不得加收滯納金。 2、扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣稅款的。 《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于行政機(jī)關(guān)應(yīng)扣未扣個(gè)人所得稅問題的批復(fù)》（國(guó)稅函［2004］1199號(hào)）第三條規(guī)定：按照《征管法》規(guī)定的原則，扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣稅款，無論適用修訂前還是修訂后的《征管法》，均不得向納稅人或扣繳義務(wù)人加收滯納金。 3、經(jīng)批準(zhǔn)延期納稅，按照延期后規(guī)定期限繳納稅款的。 《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第三十一條規(guī)定：納稅人因有特殊困難，不能按期繳納稅款的，經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局批準(zhǔn)，可以延期繳納稅款，但是最長(zhǎng)不得超過三個(gè)月。 4、經(jīng)批準(zhǔn)延期申報(bào)，按照規(guī)定期限辦理稅款結(jié)算的。 《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于延期申報(bào)預(yù)繳稅款滯納金問題的批復(fù)》（國(guó)稅函［2007］753號(hào)）第一條規(guī)定：《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》（以下簡(jiǎn)稱稅收征管法）第二十七條規(guī)定，納稅人不能按期辦理納稅申報(bào)的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，可以延期申報(bào)，但要在納稅期內(nèi)按照上期實(shí)際繳納的稅額或者稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的稅額預(yù)繳稅款，并在核準(zhǔn)的延期內(nèi)辦理稅款結(jié)算。預(yù)繳稅款之后，按照規(guī)定期限辦理稅款結(jié)算的，不適用稅收征管法第三十二條關(guān)于納稅人未按期繳納稅款而被加收滯納金的規(guī)定。 　　《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于延期申報(bào)預(yù)繳稅款滯納金問題的批復(fù)》（國(guó)稅函［2007］753號(hào)）第二條規(guī)定：經(jīng)核準(zhǔn)預(yù)繳稅款之后按照規(guī)定辦理稅款結(jié)算而補(bǔ)繳稅款的各種情形，均不適用加收滯納金的規(guī)定。在辦理稅款結(jié)算之前，預(yù)繳的稅額可能大于或小于應(yīng)納稅額。當(dāng)預(yù)繳稅額大于應(yīng)納稅額時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)結(jié)算退稅但不向納稅人計(jì)退利息；當(dāng)預(yù)繳稅額小于應(yīng)納稅額時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)在納稅人結(jié)算補(bǔ)稅時(shí)不加收滯納金。 5、善意取得虛開增值稅專用發(fā)票已抵扣稅款的。 《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人善意取得虛開增值稅專用發(fā)票已抵扣稅款加收滯納金問題的批復(fù)》（國(guó)稅函［2007］1240號(hào)）規(guī)定：納稅人善意取得虛開的增值稅專用發(fā)票被依法追繳已抵扣稅款的，不屬于稅收征收管理法第三十二條“納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款”的情形，不適用該條“稅務(wù)機(jī)關(guān)除責(zé)令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬(wàn)分之五的滯納金”的規(guī)定。 6、特別納稅調(diào)整補(bǔ)征的稅款及利息，在稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)整通知書規(guī)定的期限內(nèi)繳納入庫(kù)的。 《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法（試行）>的通知》（國(guó)稅發(fā)［2009］2號(hào)）第一百零九條規(guī)定：企業(yè)對(duì)特別納稅調(diào)整應(yīng)補(bǔ)征的稅款及利息，應(yīng)在稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)整通知書規(guī)定的期限內(nèi)繳納入庫(kù)。企業(yè)有特殊困難，不能按期繳納稅款的，應(yīng)依照征管法第三十一條及征管法實(shí)施細(xì)則第四十一條和第四十二條的有關(guān)規(guī)定辦理延期繳納稅款。逾期不申請(qǐng)延期又不繳納稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按照征管法第三十二條及其他有關(guān)規(guī)定處理。 7、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)按規(guī)定預(yù)繳土地增值稅后清算補(bǔ)繳土地增值稅的 《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅清算有關(guān)問題的通知》（國(guó)稅函〔2010〕220號(hào)）規(guī)定，納稅人按規(guī)定預(yù)繳土地增值稅后，清算補(bǔ)繳的土地增值稅，在主管稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的期限內(nèi)補(bǔ)繳的，不加收滯納金。 【案例】《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于部分行業(yè)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)稅前扣除政策的通知》（ 財(cái)稅［2009］72號(hào)）關(guān)于“煙草企業(yè)的煙草廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，一律不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除”的規(guī)定執(zhí)行期限為自2008年1月1日起至2010年12月31日止，而后續(xù)政策《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出稅前扣除政策的通知》（財(cái)稅［2012］48號(hào)）2012年5月30日才出臺(tái)，規(guī)定：自2011年1月1日起至2015年12月31日止，煙草企業(yè)的煙草廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，一律不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 某煙草企業(yè)在2011年度企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，由于財(cái)稅［2009］72號(hào)文件執(zhí)行期限已到，而無后續(xù)文件，于是按照《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》的規(guī)定進(jìn)行了業(yè)務(wù)招待費(fèi)的申報(bào)扣除，待2012年5月30日財(cái)稅［2012］48號(hào)文件出臺(tái)，已無時(shí)間進(jìn)行重新申報(bào)2011年度企業(yè)所得稅。該企業(yè)財(cái)務(wù)人員擔(dān)心會(huì)被稅務(wù)機(jī)關(guān)加收滯納金。 【案例分析】 財(cái)稅［2012］48號(hào)文件雖然于2012年5月30日出臺(tái)，但是執(zhí)行日期卻是自2011年1月1日起至2015年12月31日止，而企業(yè)所得稅匯算清繳截止日期為2012年5月31日，大多數(shù)企業(yè)在2012年5月30日之前早已完成企業(yè)所得稅匯算清繳工作，根本無法重新申報(bào)，顯然該煙草企業(yè)少繳稅款是因?yàn)槎悇?wù)機(jī)關(guān)的責(zé)任所致，根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第五十二條規(guī)定，該煙草企業(yè)只需補(bǔ)繳稅款，不得加收滯納金。 企業(yè)遇到不應(yīng)加收稅收滯納金的情形而稅務(wù)機(jī)關(guān)做出加收滯納金處罰的，在稅務(wù)機(jī)關(guān)作出處罰前應(yīng)及時(shí)與稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通，若企業(yè)已收到《稅務(wù)行政處罰決定書》，可自收到?jīng)Q定書60日內(nèi)依法向上一級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)行政復(fù)議，也可在三個(gè)月內(nèi)向人民法院起訴。