1.企業(yè)取得的各項(xiàng)免稅收入所對(duì)應(yīng)的各項(xiàng)成本費(fèi)用，能否在企業(yè)所得稅稅前扣除？

    答：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2010〕79號(hào)）第六條明確，根據(jù)《實(shí)施條例》第二十七條、第二十八條的規(guī)定，企業(yè)取得的各項(xiàng)免稅收入所對(duì)應(yīng)的各項(xiàng)成本費(fèi)用，除另有規(guī)定者外，可以在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

 

    2.季節(jié)工、臨時(shí)工等費(fèi)用如何進(jìn)行稅前扣除？

    答： 按《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問(wèn)題的公告》（國(guó)稅總局公告〔2012〕15號(hào)）規(guī)定，企業(yè)因雇用季節(jié)工、臨時(shí)工所實(shí)際發(fā)生的費(fèi) 用，應(yīng)區(qū)分為工資薪金支出和職工福利費(fèi)支出，并按《企業(yè)所得稅法》規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除。其中屬于工資薪金支出的，準(zhǔn)予計(jì)入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計(jì)算其他各項(xiàng)相關(guān)費(fèi)用扣除的依據(jù)。

 

    3.企業(yè)接受外部勞務(wù)派遣用工，發(fā)生的支出如何在稅前扣除？

    答： 《關(guān)于企業(yè)工資薪金和職工福利費(fèi)等支出稅前扣除問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第34號(hào)）規(guī)定：企業(yè)接受外部勞務(wù)派遣用工所實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng) 分兩種情況按規(guī)定在稅前扣除：按照協(xié)議（合同）約定直接支付給勞務(wù)派遣公司的費(fèi)用，應(yīng)作為勞務(wù)費(fèi)支出；直接支付給員工個(gè)人的費(fèi)用，應(yīng)作為工資薪金支出和職工福利費(fèi)支出。其中屬于工資薪金支出的費(fèi)用，準(zhǔn)予計(jì)入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計(jì)算其他各項(xiàng)相關(guān)費(fèi)用扣除的依據(jù)。

 

    4.2015年12月計(jì)提的工資在2016年1月發(fā)放，能否計(jì)入2015年度工資薪金支出予以企業(yè)所得稅稅前扣除？

    答： 根據(jù)《關(guān)于企業(yè)工資薪金和職工福利費(fèi)等支出稅前扣除問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第34號(hào)）：“企業(yè)在年度匯算清繳結(jié)束前向員工實(shí)際支付的已 預(yù)提匯繳年度工資薪金，準(zhǔn)予在匯繳年度按規(guī)定扣除”的規(guī)定，2015年12月計(jì)提的工資在2016年1月發(fā)放，可以在2015年度企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)稅 前扣除。

 

    5.企業(yè)給員工統(tǒng)一訂購(gòu)工作服飾所發(fā)生的費(fèi)用支出能否在企業(yè)所得稅稅前扣除？

    答： 《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第34號(hào)）規(guī)定，企業(yè)根據(jù)其工作性質(zhì)和特點(diǎn)，由企業(yè)統(tǒng)一制作并要求員工工作時(shí)統(tǒng)一著裝所發(fā)生的工作服飾費(fèi)用，根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十七條的規(guī)定，可以作為企業(yè)合理的支出給予稅前扣除。

 

    6.企業(yè)發(fā)生的匯兌損失能否在企業(yè)所得稅前扣除？

    答： 根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十九條規(guī)定，企業(yè)在貨幣交易中，以及納稅年度終了時(shí)將人民幣以外的貨幣性資產(chǎn)、負(fù)債按照期末即期人民幣匯率中間價(jià)折算為人民幣時(shí)產(chǎn)生的匯兌損失，除已經(jīng)計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本以及與向所有者進(jìn)行利潤(rùn)分配相關(guān)的部分外，準(zhǔn)予扣除。

 

    7.企業(yè)為職工補(bǔ)繳以前年度的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)、工傷保險(xiǎn)、生育保險(xiǎn)等基本社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，是否可以扣除？

    答： 依據(jù)《企業(yè)所得稅實(shí)施條例》第三十五條的規(guī)定，企業(yè)為職工繳納的上述基本社會(huì)保險(xiǎn)和住房公積金，允許在稅前扣除，因此企業(yè)為職工補(bǔ)繳的以前年度的基本社會(huì)保險(xiǎn)和公積金，在國(guó)務(wù)院有關(guān)主管部門或省級(jí)人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的，允許在稅前扣除，超過(guò)規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)在申報(bào)時(shí)作納稅調(diào)整。

 

    8.企業(yè)為受雇員工補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)，補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，在計(jì)算企業(yè)所得稅方面，有何政策規(guī)定？

    答： 根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)有關(guān)企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2009〕27號(hào)）的規(guī)定：“自2008年1月1日起，企業(yè)根據(jù)國(guó)家有關(guān)政策規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，分別在不超過(guò)職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除；超過(guò)的部分，不予扣除?！?

 

    9.企業(yè)支付給因工受傷員工的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償可否稅前扣除？

    答：企業(yè)支付給因工受傷的員工經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償，允許在稅前扣除。企業(yè)支付給受傷員工的困難補(bǔ)助，應(yīng)計(jì)入職工福利費(fèi)。

 

    10.公司員工報(bào)銷個(gè)人的醫(yī)藥費(fèi)，能否稅前列支？

    答： 根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕3號(hào)）第三條的規(guī)定：《實(shí)施條例》第四十條規(guī)定的企業(yè)職工福利費(fèi)， 包括以下內(nèi)容：（一）尚未實(shí)行分離“辦社會(huì)”職能的企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費(fèi)用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設(shè)備、設(shè)施及維修保養(yǎng)費(fèi)用和福利部門工作人員的工資薪金、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、勞務(wù)費(fèi)等。（二）為職工衛(wèi)生保健、生活、住 房、交通等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費(fèi)用、未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、供暖費(fèi)補(bǔ)貼、職工防暑降溫費(fèi)、職工困難補(bǔ)貼、救濟(jì)費(fèi)、職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼、職工交通補(bǔ)貼等。（三）按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費(fèi)，包括喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)、安 家費(fèi)、探親假路費(fèi)等。

    據(jù)此，員工報(bào)銷的個(gè)人醫(yī)藥費(fèi)可以列入職工福利費(fèi)，同時(shí)根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十條的規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過(guò)工資薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除。

 

    11、企業(yè)當(dāng)月實(shí)際支付的水電費(fèi)，暫未取得發(fā)票，可否在預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)按發(fā)生額扣除？

    答： 根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第34號(hào)）第六點(diǎn)規(guī)定，企業(yè)當(dāng)年度實(shí)際發(fā)生的相關(guān)成本、費(fèi)用，由于各種原因未能及時(shí)取得該成本、費(fèi)用的有效憑證，企業(yè)在預(yù)繳季度所得稅時(shí)，可暫按賬面發(fā)生金額進(jìn)行核算；但在匯算清繳時(shí)，應(yīng)補(bǔ)充提供該成本、費(fèi)用的有效憑證。

 

    12.企業(yè)在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中使用私人車輛，所發(fā)生的相關(guān)汽車費(fèi)用（包括：汽油費(fèi)、路橋費(fèi)，汽車保管費(fèi)，車船稅、保險(xiǎn)費(fèi)等）和折舊費(fèi)，能否在企業(yè)所得稅稅前扣除？

    答：由于企業(yè)不具有該項(xiàng)資產(chǎn)的所有權(quán)，因此不可以計(jì)提折舊在稅前扣除。在國(guó)家稅務(wù)總局未有明確規(guī)定前，其發(fā)生的費(fèi)用如能提供充分、合理的證明，可允許在稅前扣除。如果企業(yè)與個(gè)人簽訂了租賃協(xié)議，按照協(xié)議規(guī)定支出的費(fèi)用可在稅前扣除。

 

    13.企業(yè)自查補(bǔ)繳了以前年度的房產(chǎn)稅及印花稅稅金，這些稅款能否在企業(yè)所得稅稅前扣除？

    答： 根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付，均不作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。本條例和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。

    另外，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第15號(hào)）第六條明確，根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征 收管理法》的有關(guān)規(guī)定，對(duì)企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前年度實(shí)際發(fā)生的、按照稅收規(guī)定應(yīng)在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企業(yè)做出專項(xiàng)申報(bào)及說(shuō)明后，準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項(xiàng)目發(fā)生年度計(jì)算扣除，但追補(bǔ)確認(rèn)期限不得超過(guò)5年。

    企業(yè)由于上述原因多繳的企業(yè)所得稅稅款，可以在追補(bǔ)確認(rèn)年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款中抵扣，不足抵扣的，可以向以后年度遞延抵扣或申請(qǐng)退稅。

    虧損企業(yè)追補(bǔ)確認(rèn)以前年度未在企業(yè)所得稅前扣除的支出，或盈利企業(yè)經(jīng)過(guò)追補(bǔ)確認(rèn)后出現(xiàn)虧損的，應(yīng)首先調(diào)整該項(xiàng)支出所屬年度的虧損額，然后再按照彌補(bǔ)虧損的原則計(jì)算以后年度多繳的企業(yè)所得稅款，并按前款規(guī)定處理。

    因此，企業(yè)自查補(bǔ)繳以前年度的房產(chǎn)稅及印花稅稅金，應(yīng)在所屬年度企業(yè)所得稅稅前進(jìn)行扣除。

 

    14.企業(yè)繳納的政府性基金和行政事業(yè)性收費(fèi)是否可以在企業(yè)所得稅前扣除？

    答： 根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于財(cái)政性資金行政事業(yè)性收費(fèi)政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2008〕151號(hào)）第二條的規(guī)定，企業(yè)按照 規(guī)定繳納的、由國(guó)務(wù)院或財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金以及由國(guó)務(wù)院和省、自治區(qū)、直轄市人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。企業(yè)繳納的不符合上述審批管理權(quán)限設(shè)立的基金、收費(fèi)，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

 

    15.高新技術(shù)企業(yè)的職工教育經(jīng)費(fèi)稅前扣除比例是否有調(diào)整？

    答： 根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于高新技術(shù)企業(yè)職工教育經(jīng)費(fèi)稅前扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕63號(hào)）的規(guī)定，從2015年1月1日起，高新技術(shù)企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過(guò)工資薪金總額8%的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

    所稱的高新技術(shù)企業(yè)，是指注冊(cè)在中國(guó)境內(nèi)、實(shí)行查賬征收，經(jīng)認(rèn)定的高新技術(shù)業(yè)。

 

    16.非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出應(yīng)如何進(jìn)行稅前扣除？

    答： 根據(jù)《實(shí)施條例》第三十八條規(guī)定，非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分，準(zhǔn)予稅前扣除。鑒于目前我國(guó)對(duì)金融企業(yè)利率要求的具體情況，企業(yè)在按照合同要求首次支付利息并進(jìn)行稅前扣除時(shí)，應(yīng)提供“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說(shuō)明”，以證明其利息支出 的合理性。

    “金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說(shuō)明”中，應(yīng)包括在簽訂該借款合同當(dāng)時(shí)，本省任何一家金融企業(yè)提供同期同類貸款利率情況。該金融企業(yè)應(yīng)為經(jīng)政府有關(guān)部門批準(zhǔn)成立的可以從事貸款業(yè)務(wù)的企業(yè)，包括銀行、財(cái)務(wù)公司、信托公司等金融機(jī)構(gòu)?！巴谕愘J款利率”是指在貸款期限、貸款金額、貸款擔(dān)保以及企業(yè)信譽(yù)等條件基 本相同下，金融企業(yè)提供貸款的利率。既可以是金融企業(yè)公布的同期同類平均利率，也可以是金融企業(yè)對(duì)某些企業(yè)提供的實(shí)際貸款利率。

 

    17.企業(yè)支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出是否允許所得稅前扣除？

    答：根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2008〕121號(hào)）相關(guān)規(guī)定：

    一、 計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，不超過(guò)以下規(guī)定比例和稅法及其實(shí)施條例有關(guān)規(guī)定計(jì)算的部分準(zhǔn)予扣除，超過(guò)的部分不得在發(fā)生當(dāng)期和以后年度扣除。企業(yè)實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，除符合本通知第二條規(guī)定外，其接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例為：金融企業(yè)為5：1；其他企業(yè)為 2：1.

    二、企業(yè)如果能夠按照稅法及其實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定提供相關(guān)資料，并證明相關(guān)交易活動(dòng)符合獨(dú)立交易原則的；或者該企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的，其實(shí)際支付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息支出，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除。

 

    18.企業(yè)向個(gè)人借款，支付給個(gè)人的利息能否在企業(yè)所得稅稅前扣除？

    答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)向自然人借款的利息支出企業(yè)所得稅稅前扣除問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕777號(hào)）規(guī)定，企業(yè)向個(gè)人（自然人）借款支付的利息，應(yīng)區(qū)別不同情況在企業(yè)所得稅稅前扣除：

    1. 企業(yè)向股東或其他與企業(yè)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的自然人借款的利息支出，應(yīng)根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》（以下簡(jiǎn)稱稅法）第四十六條及《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2008〕121號(hào)）規(guī)定的條件，計(jì)算企業(yè)所得稅扣除額。

    2. 企業(yè)向除“股東或其他與企業(yè)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的自然人”以外的內(nèi)部職工或其他人員借款的利息支出，其借款情況同時(shí)符合以下條件的，其利息支出在不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分，根據(jù)稅法第八條和稅法實(shí)施條例第二十七條規(guī)定，準(zhǔn)予扣除：（1）企業(yè)與個(gè)人之間的借貸是真實(shí)、合法、有效的，并且不具有非法集資目的或其他違反法律、法規(guī)的行為；（2）企業(yè)與個(gè)人之間簽訂了借款合同。

 

    19.公司的股東出資未到位，該公司發(fā)生的利息支出能否稅前扣除？

    答： 根據(jù)《關(guān)于企業(yè)投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出企業(yè)所得稅前扣除問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函〔2009〕312號(hào)）規(guī)定，凡企業(yè)投資者在規(guī)定期限內(nèi)未繳足其應(yīng) 繳資本額的，該企業(yè)對(duì)外借款所發(fā)生的利息，相當(dāng)于投資者實(shí)繳資本額與在規(guī)定期限內(nèi)應(yīng)繳資本額的差額應(yīng)計(jì)付的利息，其不屬于企業(yè)合理的支出，應(yīng)由企業(yè)投資者負(fù)擔(dān)，不得在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

 

    20.企業(yè)為取得貸款而發(fā)生的費(fèi)用支出能否直接在當(dāng)期的企業(yè)所得稅前扣除？

    答： 根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第15號(hào)）的規(guī)定，企業(yè)通過(guò)發(fā)行債券、取得貸款、吸 收保戶儲(chǔ)金等方式融資而發(fā)生的合理的費(fèi)用支出，符合資本化條件的，應(yīng)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本；不符合資本化條件的，應(yīng)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅前據(jù)實(shí)扣除。

 

    21.企業(yè)間支付管理費(fèi)能否稅前扣除？

    答：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于母子公司間提供服務(wù)支付費(fèi)用有關(guān)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2008〕86號(hào)）規(guī)定：母公司以管理費(fèi)形式向子公司收取費(fèi)用，子公司因此支付給母公司的管理費(fèi)，不得在稅前扣除。

 

    22.母子公司之間提供服務(wù)支付費(fèi)用，應(yīng)如何進(jìn)行企業(yè)所得稅處理？

    國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于母子公司間提供服務(wù)支付費(fèi)用有關(guān)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2008〕86號(hào)）規(guī)定，母公司為其子公司提供各種服務(wù)而發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)按照獨(dú)立企業(yè)之間公平交易原則確定服務(wù)的價(jià)格，作為企業(yè)正常的勞務(wù)費(fèi)用進(jìn)行稅務(wù)處理。

    母公司向其子公司提供各項(xiàng)服務(wù)，雙方應(yīng)簽訂服務(wù)合同或協(xié)議，明確規(guī)定提供服務(wù)的內(nèi)容、收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)及金額等，凡按上述合同或協(xié)議規(guī)定所發(fā)生的服務(wù)費(fèi)，母公司應(yīng)作為營(yíng)業(yè)收入申報(bào)納稅，子公司作為成本費(fèi)用在稅前扣除。

    母公司向其多個(gè)子公司提供同類項(xiàng)服務(wù)，其收取的服務(wù)費(fèi)可以采取分項(xiàng)簽訂合同或協(xié)議收取，也可以采取服務(wù)分?jǐn)倕f(xié)議的方式，按《企業(yè)所得稅法》第四十一條第二款的規(guī)定合理分?jǐn)偂?

 

    23.企業(yè)經(jīng)自查發(fā)現(xiàn)以前年度有一筆固定資產(chǎn)折舊費(fèi)未在當(dāng)年的企業(yè)所得稅稅前扣除，應(yīng)如何處理？

    答： 根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第15號(hào)）的規(guī)定，根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管 理法》的有關(guān)規(guī)定，對(duì)企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前年度實(shí)際發(fā)生的、按照稅收規(guī)定應(yīng)在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企業(yè)做出專項(xiàng)申報(bào)及說(shuō)明后，準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項(xiàng)目發(fā)生年度計(jì)算扣除，但追補(bǔ)確認(rèn)期限不得超過(guò)5年。

    企業(yè)由于上述原因多繳的企業(yè)所得稅稅款，可以在追補(bǔ)確認(rèn)年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款中抵扣，不足抵扣的，可以向以后年度遞延抵扣或申請(qǐng)退稅。

    虧損企業(yè)追補(bǔ)確認(rèn)以前年度未在企業(yè)所得稅前扣除的支出，或盈利企業(yè)經(jīng)過(guò)追補(bǔ)確認(rèn)后出現(xiàn)虧損的，應(yīng)首先調(diào)整該項(xiàng)支出所屬年度的虧損額，然后再按照彌補(bǔ)虧損的原則計(jì)算以后年度多繳的企業(yè)所得稅款，并按前款規(guī)定處理。

 

    24.向公益事業(yè)的捐贈(zèng)支出，具體范圍是什么？

    答： 根據(jù)《關(guān)于公益性捐贈(zèng)稅前扣除有關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2008〕160號(hào)）第三點(diǎn)規(guī)定：“本通知第一條所稱的用于公益事業(yè)的捐贈(zèng)支出，是指《中華人民共和國(guó)公益事業(yè)捐贈(zèng)法》規(guī)定的向公益事業(yè)的捐贈(zèng)支出，具體范圍包括：（一）救助災(zāi)害、救濟(jì)貧困、扶助殘疾人等困難的社會(huì)群體和個(gè)人的活動(dòng)；（二）教育、科 學(xué)、文化、衛(wèi)生、體育事業(yè)；（三）環(huán)境保護(hù)、社會(huì)公共設(shè)施建設(shè)；（四）促進(jìn)社會(huì)發(fā)展和進(jìn)步的其他社會(huì)公共和福利事業(yè)?！?

 

    25.企業(yè)固定資產(chǎn)折舊年限與稅法規(guī)定的折舊年限不一致的，應(yīng)如何進(jìn)行企業(yè)所得稅處理？

    答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第29號(hào)）第五條規(guī)定：

    （一） 企業(yè)固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)折舊年限如果短于稅法規(guī)定的最低折舊年限，其按會(huì)計(jì)折舊年限計(jì)提的折舊高于按稅法規(guī)定的最低折舊年限計(jì)提的折舊部分，應(yīng)調(diào)增當(dāng)期應(yīng)納稅所得額；企業(yè)固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)折舊年限已期滿且會(huì)計(jì)折舊已提足，但稅法規(guī)定的最低折舊年限尚未到期且稅收折舊尚未足額扣除，其未足額扣除的部分準(zhǔn)予在剩余的稅收 折舊年限繼續(xù)按規(guī)定扣除。

    （二）企業(yè)固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)折舊年限如果長(zhǎng)于稅法規(guī)定的最低折舊年限，其折舊應(yīng)按會(huì)計(jì)折舊年限計(jì)算扣除，稅法另有規(guī)定除外。

    （三）企業(yè)按會(huì)計(jì)規(guī)定提取的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，不得稅前扣除，其折舊仍按稅法確定的固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)算扣除。

    （四）企業(yè)按稅法規(guī)定實(shí)行加速折舊的，其按加速折舊辦法計(jì)算的折舊額可全額在稅前扣除。

    （五）石油天然氣開采企業(yè)在計(jì)提油氣資產(chǎn)折耗（折舊）時(shí)，由于會(huì)計(jì)與稅法規(guī)定計(jì)算方法不同導(dǎo)致的折耗（折舊）差異，應(yīng)按稅法規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整。

 

    26.企業(yè)建造的固定資產(chǎn)在當(dāng)期投入使用，但由于工程款未結(jié)清而未取得全額發(fā)票，是否可按合同價(jià)格作為計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)提折舊？

    答： 根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2010〕79號(hào)）規(guī)定，企業(yè)固定資產(chǎn)投入使用后，由于工程款項(xiàng)尚未結(jié)清未取 得全額發(fā)票的，可暫按合同規(guī)定的金額計(jì)入固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)提折舊，待發(fā)票取得后進(jìn)行調(diào)整。但該項(xiàng)調(diào)整應(yīng)在固定資產(chǎn)投入使用后12個(gè)月內(nèi)進(jìn)行。

 

    27.新開業(yè)公司，所發(fā)生的開辦費(fèi)，開業(yè)后是按一年攤銷還是按五年攤銷？

    答：根據(jù)《關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕98號(hào)）規(guī)定，新稅法中開（籌）辦費(fèi)未明確列作長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，企業(yè)可以在開始經(jīng)營(yíng)之日的當(dāng)年一次性扣除，也可以按照新稅法有關(guān)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的處理規(guī)定處理，但一經(jīng)選定，不得改變。

 

    28.企業(yè)對(duì)租入的廠房進(jìn)行加層改建，發(fā)生的改建支出是否可在稅前扣除？

    答：根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第十三條規(guī)定，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)發(fā)生的下列支出作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，按照規(guī)定攤銷的，準(zhǔn)予扣除：

    （一）已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出；

    （二）租入固定資產(chǎn)的改建支出；

    （三）固定資產(chǎn)的大修理支出；

    （四）其他應(yīng)當(dāng)作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的支出。

    《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第六十八條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第十三條第（一）項(xiàng)和第（二）項(xiàng)所稱固定資產(chǎn)的改建支出，是指改變房屋或者建筑物結(jié)構(gòu)、延長(zhǎng)使用年限等發(fā)生的支出。

    企業(yè)所得稅法第十三條第（一）項(xiàng)規(guī)定的支出，按照固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)尚可使用年限分期攤銷；第（二）項(xiàng)規(guī)定的支出，按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷。

    改建的固定資產(chǎn)延長(zhǎng)使用年限的，除企業(yè)所得稅法第十三條第（一）項(xiàng)和第（二）項(xiàng)規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)適當(dāng)延長(zhǎng)折舊年限。

    因此，對(duì)租入的廠房發(fā)生的改建支出，應(yīng)作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷。

 

    29.我公司經(jīng)營(yíng)商品銷售，請(qǐng)問(wèn)我公司計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金能否在企業(yè)所得稅前扣除？

    答： 根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)所得稅執(zhí)行中若干稅務(wù)處理問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕202號(hào)）規(guī)定，除財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局核準(zhǔn)計(jì)提的準(zhǔn)備金可以稅前 扣除外，其他行業(yè)、企業(yè)計(jì)提的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金均不得稅前扣除。2008年1月1日前按照原企業(yè)所得稅法規(guī)定計(jì)提的各類準(zhǔn)備金，2008年1月1日以后，未經(jīng)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局核準(zhǔn)的，企業(yè)以后年度實(shí)際發(fā)生的相應(yīng)損失，應(yīng)先沖減各項(xiàng)準(zhǔn)備金余額。

    因此，您公司計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金不能在企業(yè)所得稅前扣除。

 

    30.公司員工報(bào)銷往來(lái)倫敦的飛機(jī)費(fèi)用，沒(méi)有飛機(jī)票，只有一個(gè)明細(xì)單，說(shuō)國(guó)際航班的沒(méi)有機(jī)票，如果報(bào)銷的話，費(fèi)用可以列支嗎？是否需要附什么資料？

    答：根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第八條，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。國(guó)際航班如果訂的是電子機(jī)票，可憑打印的行程單作為報(bào)銷憑證。

    另根據(jù)《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》第三十三條規(guī)定：“單位和個(gè)人從中國(guó)境外取得的與納稅有關(guān)的發(fā)票或者憑證，稅務(wù)機(jī)關(guān)在納稅審查時(shí)有疑義的，可以要求其提供境外公證機(jī)構(gòu)或者注冊(cè)會(huì)計(jì)師的確認(rèn)證明，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核認(rèn)可后，方可作為記賬核算的憑證。”

 

    31.補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)以及補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)企業(yè)所得稅上扣除標(biāo)準(zhǔn)為多少？

    答： 根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)有關(guān)企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知》(財(cái)稅〔2009〕27號(hào))的規(guī)定：“自2008年1月1日 起，企業(yè)根據(jù)國(guó)家有關(guān)政策規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，分別在不超過(guò)職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，在 計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除；超過(guò)的部分，不予扣除?！?

 

    32.B企業(yè)向A企業(yè)借款，A企業(yè)向B企業(yè)收取的資金占用費(fèi)、借款利息等（按銀行同期同類利率），開具了營(yíng)業(yè)稅發(fā)票。B企業(yè)可以根據(jù)A開具的發(fā)票，所得稅前扣除嗎？

    答：根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十八條，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的下列利息支出，準(zhǔn)予扣除：“……（二）非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分。”

    另《關(guān)于企業(yè)所得稅若干問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告[2011]34號(hào)）一、關(guān)于金融企業(yè)同期同類貸款利率確定問(wèn)題：根據(jù)《實(shí)施條例》第三十八條規(guī)定， 非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分，準(zhǔn)予稅前扣除。鑒于目前我國(guó)對(duì)金融企業(yè)利率要求的具體情況，企業(yè)在按照合同要求首次支付利息并進(jìn)行稅前扣除時(shí)，應(yīng)提供“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說(shuō)明”，以證明其利息支出的合理性?！敖鹑谄髽I(yè)的同期同類 貸款利率情況說(shuō)明”中，應(yīng)包括在簽訂該借款合同當(dāng)時(shí)，本省任何一家金融企業(yè)提供同期同類貸款利率情況。該金融企業(yè)應(yīng)為經(jīng)政府有關(guān)部門批準(zhǔn)成立的可以從事貸款業(yè)務(wù)的企業(yè)，包括銀行、財(cái)務(wù)公司、信托公司等金融機(jī)構(gòu)。“同期同類貸款利率”是指在貸款期限、貸款金額、貸款擔(dān)保以及企業(yè)信譽(yù)等條件基本相同下，金融企 業(yè)提供貸款的利率。既可以是金融企業(yè)公布的同期同類平均利率，也可以是金融企業(yè)對(duì)某些企業(yè)提供的實(shí)際貸款利率。

    因此，上述利息費(fèi)用不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分，憑發(fā)票準(zhǔn)予稅前扣除，但在首次支付利息并進(jìn)行稅前扣除時(shí)，需要提供“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說(shuō)明”。

 

    33.企業(yè)雇用實(shí)習(xí)生發(fā)生的費(fèi)用可以在企業(yè)所得稅前扣除嗎？

    答： 根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告[2012]第15號(hào))規(guī)定，一、關(guān)于季節(jié)工、臨時(shí)工等費(fèi)用稅 前扣除問(wèn)題。企業(yè)因雇用季節(jié)工、臨時(shí)工、實(shí)習(xí)生、返聘離退休人員以及接受外部勞務(wù)派遣用工所實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)區(qū)分為工資薪金支出和職工福利費(fèi)支出，并按《企業(yè)所得稅法》規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除。其中屬于工資薪金支出的，準(zhǔn)予計(jì)入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計(jì)算其他各項(xiàng)相關(guān)費(fèi)用扣除的依據(jù)。

    因此，企業(yè)雇用實(shí)習(xí)生發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)區(qū)分為工資薪金支出和職工福利費(fèi)支出，并按《企業(yè)所得稅法》規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除。

 

    34.我司有發(fā)票超過(guò)認(rèn)證期限，無(wú)法認(rèn)證，賬務(wù)處理要作為進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，可以作為“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”，可以在所得稅的稅前列支嗎？

    答：根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第八條，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

    因此，上述已經(jīng)超過(guò)認(rèn)證期限的進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)入成本，只要屬于企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，就允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

 

    35.我公司員工在工作期間工傷，由于是新來(lái)的員工公司尚未繳交社保，9月份由法院判定我公司支付一次性補(bǔ)助費(fèi)57435元，請(qǐng)問(wèn)這筆支出我公司可以在今年做所得稅稅前列支嗎？

    答： 根據(jù)《關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2009]3號(hào)）三、關(guān)于職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題，《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十條規(guī)定的企 業(yè)職工福利費(fèi)，包括以下內(nèi)容：（二）為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費(fèi)用、未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、供暖費(fèi)補(bǔ)貼、職工防暑降溫費(fèi)、職工困難補(bǔ)貼、救濟(jì)費(fèi)、職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼、職工交通補(bǔ)貼等。根據(jù)《中 華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第八條，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

    根據(jù)上述規(guī)定，企業(yè)實(shí)際負(fù)擔(dān)的工傷補(bǔ)助支出，應(yīng)該在福利費(fèi)中列支。

 

    36.我公司將進(jìn)行資產(chǎn)重組，要將公司部分貨車和勞力轉(zhuǎn)移到一家新設(shè)立的物流公司，請(qǐng)問(wèn)需要開發(fā)票嗎？轉(zhuǎn)入新公司的貨車可否折舊，折舊費(fèi)用能否稅前扣除？

    答： 根據(jù)《關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)增值稅問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告[2011]13號(hào)）規(guī)定，納稅人在資產(chǎn)重組過(guò)程中，通過(guò)合并、分立、出售、置換等方 式，將全部或者部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個(gè)人，不屬于增值稅的征稅范圍，其中涉及的貨物轉(zhuǎn)讓，不征收增值稅。因此，不能開具增值稅發(fā)票。

    另如企業(yè)重組適用一般性稅務(wù)處理，據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五十八條規(guī)定，固定資產(chǎn)按照以下方法確定計(jì)稅基礎(chǔ)：（五）通過(guò)捐贈(zèng)、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的固定資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ)。第五十九條，固定資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的折舊，準(zhǔn)予扣除。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)自固定資產(chǎn)投入使用月份的次月起計(jì)算折舊；停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)自停止使用月份的次月起停止計(jì)算折舊。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值。固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。因此，企業(yè)按照規(guī)定計(jì)提的折舊，可在企業(yè)所得稅稅前扣除。

 

    37.請(qǐng)問(wèn)企業(yè)固定資產(chǎn)均未采取一次性稅前扣除、縮短折舊年限或加速折舊方法的，固定資產(chǎn)加速折舊統(tǒng)計(jì)表還需申報(bào)嗎？需申報(bào)的話是否零申報(bào)？

    答：若你司未根據(jù)財(cái)稅〔2014〕75號(hào)和國(guó)家稅務(wù)總局公告（2014）64號(hào)規(guī)定，享受固定資產(chǎn)加速折舊和一次性扣除優(yōu)惠政策，《固定資產(chǎn)加速折舊(扣除)預(yù)繳情況統(tǒng)計(jì)表》不需要填報(bào)。

 

    38.2014年購(gòu)進(jìn)的小于5000元的固定資產(chǎn)，公司賬上一次性稅前列支，看文件說(shuō)要報(bào)備，具體怎么報(bào)備呢？

    答： 根據(jù)《關(guān)于固定資產(chǎn)加速折舊稅收政策有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告（2014）64號(hào)）第七條規(guī)定，企業(yè)固定資產(chǎn)采取一次性稅前扣除、縮短折舊年限或加速折舊方法的，預(yù)繳申報(bào)時(shí)，須同時(shí)報(bào)送《固定資產(chǎn)加速折舊(扣除)預(yù)繳情況統(tǒng)計(jì)表》，年度申報(bào)時(shí)，實(shí)行事后備案管理，并按要求報(bào)送相關(guān)資料。企業(yè)應(yīng)將購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的發(fā)票、記賬憑證等有關(guān)憑證、憑據(jù)(購(gòu)入已使用過(guò)的固定資產(chǎn)，應(yīng)提供已使用年限的相關(guān)說(shuō)明)等資料留存?zhèn)洳?，并?yīng)建立臺(tái)賬，準(zhǔn)確核算稅法與會(huì) 計(jì)差異情況。

    因 此，你司應(yīng)在企業(yè)所得稅預(yù)繳申報(bào)時(shí)，報(bào)送《固定資產(chǎn)加速折舊(扣除)預(yù)繳情況統(tǒng)計(jì)表》，于企業(yè)年度納稅申報(bào)前向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交《企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項(xiàng)備案表》及相關(guān)資料辦理備案登記。辦稅服務(wù)廳接收資料，核對(duì)資料是否齊全、是否符合法定形式、填寫內(nèi)容是否完整，符合的即時(shí)辦結(jié)

 

    39.“企業(yè)持有的固定資產(chǎn)，單位價(jià)值不超過(guò)5000元的，可以一次性在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除”是指所有企業(yè)都可以嗎？那原來(lái)已經(jīng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)可以一次性扣除嗎？

    答： （1）根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》（財(cái)稅〔2014〕75號(hào)）第三條，對(duì)所有行業(yè)企業(yè)持有的單位價(jià)值不超過(guò) 5000元的固定資產(chǎn)，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再分年度計(jì)算折舊。因此，“企業(yè)持有的固定資產(chǎn)，單位價(jià)值不超過(guò)5000 元的，可以一次性在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除”是指所有企業(yè)。

    （2） 根據(jù)《關(guān)于固定資產(chǎn)加速折舊稅收政策有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告[2014]64號(hào)）第三條，企業(yè)持有的固定資產(chǎn)，單位價(jià)值不超過(guò)5000元的，可以一次性在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。企業(yè)在2013年12月31日前持有的單位價(jià)值不超過(guò)5000元的固定資產(chǎn)，其折余價(jià)值部分，2014年1月1日以 后可以一次性在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

    因此，原來(lái)已經(jīng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)其折余價(jià)值部分可以一次性扣除。

 

    40.企業(yè)要注銷時(shí)，清算過(guò)程中是否要把股東借款轉(zhuǎn)入收益來(lái)彌補(bǔ)虧損呢？

    答：根據(jù)《關(guān)于企業(yè)清算業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2009〕60號(hào)）第三條規(guī)定，企業(yè)清算的所得稅處理包括以下內(nèi)容：

    （一）全部資產(chǎn)均應(yīng)按可變現(xiàn)價(jià)值或交易價(jià)格，確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失；

    （二）確認(rèn)債權(quán)清理、債務(wù)清償?shù)乃没驌p失；

    （三）改變持續(xù)經(jīng)營(yíng)核算原則，對(duì)預(yù)提或待攤性質(zhì)的費(fèi)用進(jìn)行處理；

    （四）依法彌補(bǔ)虧損，確定清算所得；

    （五）計(jì)算并繳納清算所得稅；

    （六）確定可向股東分配的剩余財(cái)產(chǎn)、應(yīng)付股息等。

    第四條，企業(yè)的全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價(jià)值或交易價(jià)格，減除資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)、清算費(fèi)用、相關(guān)稅費(fèi)，加上債務(wù)清償損益等后的余額，為清算所得。企業(yè)應(yīng)將整個(gè)清算期作為一個(gè)獨(dú)立的納稅年度計(jì)算清算所得。

    因此，你司向股東借款若無(wú)需清償，將之確認(rèn)為所得，依法彌補(bǔ)虧損。

 

    41.我公司想將下屬的全資子公司注銷，母公司收回投資，請(qǐng)問(wèn)這一過(guò)程是否屬于企業(yè)合并，是否可以采用特殊性稅務(wù)處理？

    答： 根據(jù)《關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2009]59號(hào)）的規(guī)定：“一、本通知所稱企業(yè)重組，是指企業(yè)在日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)以外發(fā)生的 法律結(jié)構(gòu)或經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)重大改變的交易，包括企業(yè)法律形式改變、債務(wù)重組、股權(quán)收購(gòu)、資產(chǎn)收購(gòu)、合并、分立等。其中第（五）項(xiàng)，合并是指一家或多家企業(yè)（以下稱為被合并企業(yè)）將其全部資產(chǎn)和負(fù)債轉(zhuǎn)讓給另一家現(xiàn)存或新設(shè)企業(yè)（以下稱為合并企業(yè)），被合并企業(yè)股東換取合并企業(yè)的股權(quán)或非股權(quán)支付，實(shí)現(xiàn)兩個(gè)或兩個(gè)以 上企業(yè)的依法合并?！?

    因此，全資子公司注銷，被注銷企業(yè)股東（母公司）收回投資，不屬于企業(yè)合并，不適用財(cái)稅[2009]59號(hào)規(guī)定的特殊性稅務(wù)處理。

 

    42. 在申報(bào)本季度企業(yè)所得稅時(shí)，國(guó)稅申報(bào)表自動(dòng)按照我申報(bào)的金額顯示了“符合條件的小型微利企業(yè)減免所得稅額”的金額，給予我司減免所得稅，而且無(wú)法更改刪除，但是我司雖然符合小型微利企業(yè)的條件，但是本年度并沒(méi)有申請(qǐng)認(rèn)定為小型微利企業(yè)，沒(méi)有提交過(guò)任何申請(qǐng)的材料，這樣我該如何申報(bào)？是否沒(méi)有申請(qǐng)就可以直 接享受這個(gè)稅收優(yōu)惠？

    答： 根據(jù)《關(guān)于擴(kuò)大小型微利企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅范圍有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告[2014]23號(hào)）第二條，符合規(guī)定條件的小型微利企業(yè)，在預(yù)繳 和年度匯算清繳企業(yè)所得稅時(shí)，可以按照規(guī)定自行享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，無(wú)需稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)，但在報(bào)送年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表時(shí)，應(yīng)同時(shí)將企業(yè)從業(yè)人員、資產(chǎn)總額情況報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。

    另《關(guān)于3項(xiàng)企業(yè)所得稅事項(xiàng)取消審批后加強(qiáng)后續(xù)管理的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告[2015]6號(hào)）一、進(jìn)一步簡(jiǎn)化小型微利企業(yè)享受所得稅優(yōu)惠政策備案手續(xù)。 實(shí)行查賬征收的小型微利企業(yè)，在辦理2014年及以后年度企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，通過(guò)填報(bào)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào) 表（A類，2014年版）的公告〉》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第63號(hào)）之《基礎(chǔ)信息表》（A000000表）中的“104從業(yè)人數(shù)”、“105資產(chǎn) 總額（萬(wàn)元）”欄次，履行備案手續(xù)，不再另行備案。

    因此，你司季度預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)，只要符合規(guī)定條件，可以自行享受小型微利企業(yè)優(yōu)惠。小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，包括企業(yè)所得稅減按20%征收（以下簡(jiǎn)稱減低稅率政策），以及財(cái)稅[2014]34號(hào)文件規(guī)定的優(yōu)惠政策。

 

    43.請(qǐng)問(wèn)小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策適用哪些范圍？定率征收、定額征收都可以嗎？還是核定征收都不行？

    答：根據(jù)《關(guān)于擴(kuò)大小型微利企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅范圍有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告[2014]23號(hào)）規(guī)定，符合規(guī)定條件的小型微利企業(yè)（包括采取查賬征收和核定征收方式的企業(yè)），均可按照規(guī)定享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。

    因此，查賬征收和核定征收方式（包括定率征收、定額征收）的企業(yè)符合條件均可享受小型微利企業(yè)的企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策。

 

    44.我公司將自主開發(fā)的技術(shù)轉(zhuǎn)讓給全資子公司，請(qǐng)問(wèn)取得的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得是否可以享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策？

    答：依據(jù)《關(guān)于居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓有關(guān)企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知》(財(cái)稅〔2010〕111號(hào))文件第四條的規(guī)定,居民企業(yè)從直接或間接持有股權(quán)之和達(dá)到100%的關(guān)聯(lián)方取得的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得,不享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。

    因此，將自主開發(fā)的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得給全資子公司，不得享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。