【引言】

1.籌建期的支出分為費(fèi)用支出與資本支出，連載的上篇文章中是籌建期的費(fèi)用支出，本期我們闡述資本支出的財(cái)稅處理。

2.籌建期的資本支出分為固定資產(chǎn)支出，包括機(jī)器設(shè)備、建筑設(shè)施以及無(wú)形資產(chǎn)支出。

3.資本支出在籌建期間不作為開(kāi)辦費(fèi)處理，而是計(jì)入相應(yīng)的資本科目中核算。

籌建期的資本支出應(yīng)注意以下5點(diǎn)：

1. 資本支出初始計(jì)量的成本問(wèn)題？

固定資產(chǎn)成本

根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)--固定資產(chǎn)》第八條 外購(gòu)固定資產(chǎn)的成本，包括購(gòu)買(mǎi)價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。以一筆款項(xiàng)購(gòu)入多項(xiàng)沒(méi)有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照各項(xiàng)固定資產(chǎn)公允價(jià)值比例對(duì)總成本進(jìn)行分配，分別確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)的成本。購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn)的價(jià)款超過(guò)正常信用條件延期支付，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，固定資產(chǎn)的成本以購(gòu)買(mǎi)價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實(shí)際支付的價(jià)款與購(gòu)買(mǎi)價(jià)款的現(xiàn)值之間的差額，除按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)——借款費(fèi)用》應(yīng)予資本化的以外，應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)計(jì)入當(dāng)期損益。

第九條 自行建造固定資產(chǎn)的成本，由建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成。

第十條 應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本的借款費(fèi)用，按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17 號(hào)——借款費(fèi)用》處理。

第十一條 投資者投入固定資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。

無(wú)形資產(chǎn)成本

外購(gòu)無(wú)形資產(chǎn)的成本，包括購(gòu)買(mǎi)價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出。
購(gòu)買(mǎi)無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)款超過(guò)正常信用條件延期支付，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，無(wú)形資產(chǎn)的成本以購(gòu)買(mǎi)價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實(shí)際支付的價(jià)款與購(gòu)買(mǎi)價(jià)款的現(xiàn)值之間的差額，除按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)——借款費(fèi)用》應(yīng)予資本化的以外，應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)計(jì)入當(dāng)期損益。
　　第十三條 自行開(kāi)發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)，其成本包括自滿足本準(zhǔn)則第四條和第九條規(guī)定后至達(dá)到預(yù)定用途前所發(fā)生的支出總額，但是對(duì)于以前期間已經(jīng)費(fèi)用化的支出不再調(diào)整。
　　第十四條 投資者投入無(wú)形資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。

提醒大家需要注意的問(wèn)題是：企業(yè)因?yàn)橘Y本支出而產(chǎn)生的借款費(fèi)用需要資本化處理，不能費(fèi)用化，如果應(yīng)該資本化的借款費(fèi)用費(fèi)用化了是有涉稅風(fēng)險(xiǎn)的。

2.購(gòu)入的不需要安裝的機(jī)器設(shè)備在籌建期是否要計(jì)提折舊？無(wú)形資產(chǎn)是否要攤銷(xiāo)？如何在企業(yè)所得稅前扣除？

根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)--固定資產(chǎn)》第十四條的規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊。但是，已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地除外?！?/span>

根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)--無(wú)形資產(chǎn)》企業(yè)攤銷(xiāo)無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)自無(wú)形資產(chǎn)可供使用時(shí)起，至不再作為無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)時(shí)止。

因此，凡在折舊范圍內(nèi)的固定資產(chǎn)或在攤銷(xiāo)范圍內(nèi)的無(wú)形資產(chǎn)，只要達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，都應(yīng)按月提折舊或攤銷(xiāo)，而不分企業(yè)是否處于籌建期間還是處于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間。計(jì)提的折舊與攤銷(xiāo)的費(fèi)用計(jì)入到開(kāi)辦費(fèi)，按開(kāi)辦費(fèi)在企業(yè)所得稅前扣除。

3.企業(yè)自建固定資產(chǎn)的財(cái)稅處理問(wèn)題？

企業(yè)在籌建期間除了外購(gòu)的不需要安裝的機(jī)器設(shè)備外，還有需要建設(shè)、安裝的機(jī)器設(shè)備。會(huì)計(jì)上企業(yè)應(yīng)計(jì)入在建工程中核算，通過(guò)在建工程進(jìn)行歸集，在建設(shè)或安裝完畢達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)。

提醒：計(jì)入在建工程中的支出需要取得合法、真實(shí)、有效的稅前扣除憑證。

4.在建工程的試運(yùn)行收入的財(cái)稅處理？

在建工程在建設(shè)過(guò)程中會(huì)進(jìn)行試運(yùn)行，試運(yùn)行生產(chǎn)的產(chǎn)品銷(xiāo)售后產(chǎn)生的收入在會(huì)計(jì)上與稅收上的處理是不同的。

會(huì)計(jì)處理：《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定企業(yè)的在建工程項(xiàng)目在達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所取得的試運(yùn)轉(zhuǎn)過(guò)程中形成的、能夠?qū)ν?a target="_blank" style="color: black;" >銷(xiāo)售的產(chǎn)品，其發(fā)生的成本，計(jì)入在建工程成本，銷(xiāo)售或轉(zhuǎn)為庫(kù)存商品時(shí)，按實(shí)際銷(xiāo)售收入或按預(yù)計(jì)售價(jià)沖減工程成本。

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)此沒(méi)有具體明確，原則上應(yīng)該可以按上述規(guī)定處理

根據(jù)國(guó)稅發(fā)（1994）132號(hào) 文件規(guī)定，企業(yè)在建工程發(fā)生的試運(yùn)行收入，應(yīng)并入總收入予以征稅，而不能直接沖減在建工程成本。稅法認(rèn)定試運(yùn)行收入、成本是要單獨(dú)核算。

注：此文件已作廢

根據(jù)國(guó)稅發(fā)〔2007〕10號(hào)第二項(xiàng)第八款第6條規(guī)定：審核企業(yè)在建工程發(fā)生的試運(yùn)行收入是否按規(guī)定并入總收入，是否發(fā)生了沖減在建工程成本的情形?！?/span>

結(jié)論：雖然原規(guī)定國(guó)稅發(fā)（1994）132號(hào)關(guān)于在建工程的試運(yùn)行收入處理問(wèn)題已經(jīng)作廢，通過(guò)國(guó)稅發(fā)（2007）10號(hào)文件的規(guī)定可以看出稅收上的處理仍按原規(guī)定處理，即將在建工程試運(yùn)行收入扣除試運(yùn)行所發(fā)生的凈支出后的差額，確認(rèn)當(dāng)期所得。

5.企業(yè)籌建期發(fā)生的房屋維修費(fèi)處理？

企業(yè)設(shè)立注冊(cè)方式分為兩種，一種是自有經(jīng)營(yíng)地，另一種是租賃地。企業(yè)是通過(guò)租賃方經(jīng)營(yíng)地的方式設(shè)立企業(yè)，根據(jù)企業(yè)的實(shí)際需要可能會(huì)對(duì)房屋進(jìn)行改造或修理，這樣的支出如何核算呢？

企業(yè)在籌建期的支出分為費(fèi)用支出與資本支出，而維修租賃的房屋支出是費(fèi)用支出還是資本支出呢？首先房屋維修支出無(wú)論是材料支出還是勞務(wù)支出，無(wú)論是否取得增值稅專用發(fā)生都是不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的。筆者認(rèn)為而這部分支出不能計(jì)入固定資產(chǎn)，因?yàn)榫S修的主體并不是企業(yè)的固定資產(chǎn)，但是這個(gè)維修的費(fèi)用又不能費(fèi)用化處理，因?yàn)槭菐в匈Y本支出的性質(zhì)，筆者認(rèn)為這部分支出應(yīng)計(jì)入長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，作為企業(yè)的其他資產(chǎn)核算，攤銷(xiāo)的年限可以按租賃的受益期限分?jǐn)偂?/span>

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