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孟彬:【原創(chuàng)連載】企業(yè)初創(chuàng)期-“資本投入”財(cái)稅問(wèn)題分析
2016-01-20 2001



今天給大家分享第二個(gè)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)-----企業(yè)初創(chuàng)期資本投入

【溫馨提醒】閱讀本篇文章請(qǐng)關(guān)注以下幾點(diǎn):

  一、注冊(cè)資本實(shí)繳登記制改為注冊(cè)資本認(rèn)繳登記制。

  二、《公司法》的修改與我們企業(yè)的財(cái)稅處理有何關(guān)系呢?

  三、公司設(shè)立注冊(cè)資本金實(shí)行期限認(rèn)繳制的財(cái)稅問(wèn)題

 四、出資瑕疵的問(wèn)題

    2014年全國(guó)人大常務(wù)委員會(huì)對(duì)《公司法》進(jìn)行了修改,修改后的公司法發(fā)生了較大的變動(dòng),即:

?  注冊(cè)資本實(shí)繳登記制改為注冊(cè)資本認(rèn)繳登記制。

   1、自主約定公司股東(發(fā)起人)繳足出資的出資期限,不再限制兩年內(nèi)出資到位。

    也就是,除法律、行政法規(guī)以及國(guó)務(wù)院決定對(duì)公司注冊(cè)資本實(shí)繳有另行規(guī)定的以外,取消了關(guān)于公司股東(發(fā)起人)應(yīng)自公司成立之日起兩年內(nèi)繳足出資,投資公司在五年內(nèi)繳足出資的規(guī)定;取消了一人有限責(zé)任公司股東應(yīng)一次足額繳納出資的規(guī)定。轉(zhuǎn)而采取公司股東(發(fā)起人)自主約定認(rèn)繳出資額、出資方式、出資期限等,并記載于公司章程的方式。

2、自主約定注冊(cè)資本總額。

      取消有限責(zé)任公司最低注冊(cè)資本3萬(wàn)元、一人有限責(zé)任公司最低注冊(cè)資本10萬(wàn)元、股份有限公司最低注冊(cè)資本500萬(wàn)元的限制,也就是說(shuō)理論上可以“一元錢(qián)辦公司”

3、自主約定公司設(shè)立時(shí)全體股東(發(fā)起人)的首次出資比例,也就是說(shuō)理論上可以“零首付”。

4、自主約定出資方式和貨幣出資比例。

? 《公司法》的修改與我們企業(yè)的財(cái)稅處理有何關(guān)系呢?

 注冊(cè)資本只是設(shè)立公司需要具備的基本條件之一,同時(shí)維持公司的基本運(yùn)營(yíng)也需要一定的資本;完全不花錢(qián)辦公司實(shí)際上是不可能的,所以辦公司要有場(chǎng)地和人員。因此《公司法》理論上的“一元錢(qián)辦公司“與”資本零首付在企業(yè)運(yùn)營(yíng)上,企業(yè)財(cái)務(wù)核算上存在很大問(wèn)題。

企業(yè)設(shè)立時(shí)的資本來(lái)源只有兩種,權(quán)益投資與債權(quán)投資,維持企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)是有一個(gè)必要的支出的,企業(yè)的權(quán)益投資為0或者較少,那么想維持企業(yè)經(jīng)營(yíng)就需要債權(quán)投資,問(wèn)題來(lái)了,這樣的處理方式是不是資本弱化呢?

      【補(bǔ)充】資本弱化,是指企業(yè)通過(guò)加大借貸款(債權(quán)性籌資)而減少股份資本(權(quán)益性籌資)比例的方式增加稅前扣除,以降低企業(yè)稅負(fù)的一種行為。借貸款支付的利息,作為財(cái)務(wù)費(fèi)用一般可以稅前扣除,而為股權(quán)投資支付的股息一般不得稅前扣除。

   【孟彬總結(jié)】一些國(guó)家在稅法中制定了防范資本弱化條款,對(duì)企業(yè)取得的借貸款和股份資本的比例作出規(guī)定,對(duì)超過(guò)一定比例的借貸款利息支出不允許稅前扣除。借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn),《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》規(guī)定,企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出,不得在稅前扣除。

【知識(shí)補(bǔ)充】什么關(guān)聯(lián)方呢?

1.母子公司之間、同一母公司下的各個(gè)子公司之間;

2.不存在投資關(guān)系,但存在控制和被控制關(guān)系的企業(yè)之間;

3.合營(yíng)企業(yè);

4.聯(lián)營(yíng)企業(yè);

5.主要投資者個(gè)人、關(guān)鍵管理人員或與其關(guān)系密切的家庭成員。其關(guān)聯(lián)方關(guān)系形式主要有:

   (1)企業(yè)與其主要投資者個(gè)人之間的關(guān)系。關(guān)聯(lián)方

   (2)企業(yè)與其關(guān)鍵管理人員的關(guān)系。

   (3)企業(yè)與其主要投資者個(gè)人關(guān)系密切的家庭成員之間的關(guān)系。

   (4)企業(yè)與其關(guān)鍵管理人員關(guān)系密切的家庭成員之間的關(guān)系。

6.受主要投資者個(gè)人、關(guān)鍵管理人員或與其關(guān)系密切的家庭成員直接控制的其他企業(yè)。其主要形式有:

   (1)企業(yè)與受該企業(yè)主要投資者個(gè)人直接控制的其他企業(yè)之間的關(guān)系。

   (2)企業(yè)與受該企業(yè)關(guān)鍵管理人員直接控制的其他企業(yè)之間的關(guān)系。

   (3)企業(yè)與受該企業(yè)主要投資者個(gè)人關(guān)系密切的家庭成員直接控制的其他      企業(yè)之間的關(guān)系。

  (4)企業(yè)與受該企業(yè)關(guān)鍵管理人員關(guān)系密切的家庭成員直接控制的其他企        業(yè)之間的關(guān)系。

?  公司設(shè)立注冊(cè)資本金實(shí)行期限認(rèn)繳制的財(cái)稅問(wèn)題

 例:A企業(yè)2015年1月8日成立股東認(rèn)繳注冊(cè)資本金1000萬(wàn),認(rèn)繳期限20年。問(wèn):賬務(wù)處理?筆者看到某些企業(yè)是這樣處理的,也有稅局是這樣要求的

  會(huì)計(jì)處理:

                 借:其他應(yīng)收款-某股東1000萬(wàn)

                        貸:實(shí)收資本1000萬(wàn)

【孟彬總結(jié)】這個(gè)問(wèn)題實(shí)質(zhì)是企業(yè)股東實(shí)行認(rèn)繳制并沒(méi)有真正繳納出資,而這個(gè)會(huì)計(jì)分錄一出,則把問(wèn)題變?yōu)楣蓶|已經(jīng)出資,但是又通過(guò)借款的方式把資本金借出,這里邊涉及到兩個(gè)問(wèn)題:一個(gè)是印花稅的問(wèn)題,另一個(gè)是個(gè)人所得稅的問(wèn)題,這里要引起財(cái)務(wù)人員的重視。

  ? 瑕疵的問(wèn)題


企業(yè)設(shè)立,公司章程規(guī)定股東以貨幣之外的實(shí)物出資,尤其是土地房屋或其它辦理產(chǎn)權(quán)過(guò)戶(hù)的實(shí)物,股東沒(méi)辦理過(guò)戶(hù)手續(xù)或沒(méi)有交付實(shí)物,或者作為出資的實(shí)物或其他非貨幣財(cái)產(chǎn)的價(jià)格明顯不足。

企業(yè)股東出資的瑕疵問(wèn)題除了有法律上的風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題,同時(shí)是會(huì)影響到企業(yè)未來(lái)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的,如企業(yè)未來(lái)要上市。

【孟彬總結(jié)】:企業(yè)在設(shè)立時(shí)應(yīng)注意資本投入的比例問(wèn)題及實(shí)物出資的問(wèn)題,在企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展上都會(huì)給企業(yè)帶來(lái)影響,關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)利息稅前扣除問(wèn)題我們將會(huì)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期給大家闡述。

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