會計分錄是指對某項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)標(biāo)明其應(yīng)借應(yīng)貸賬戶及其金額的記錄，簡稱分錄。會計分錄是會計記錄企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的表現(xiàn)形式，是會計表達(dá)的一個載體。

　　一小會計對借貸難以理解，看著滿紙的會計分錄，淚奔哭倒在寺廟門口。問大師何為借貸？何為會計分錄？

　　大師曰：“會計分錄說的是從哪里來到哪里去的事情”。

　　小會計以為佛門清靜之地，會計哭倒寺廟不雅。于是他聽從大師的話，從家里來就回家去（去從哪里來到哪里去）。

　　多年后小會計終于明白大師的意思了：

　　借方可以看作經(jīng)濟(jì)利益的流向，“錢”是形成資產(chǎn)了，還是花掉了，還是分配給股東了。

　　貸方可以看作企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的來源——“錢”是股東投的，還是借來的，還是自己銷售掙的。

一、漫談會計分錄的趣用

　　趣味問題

　　有3個人去投宿，三人房一晚30元，三人每人掏了10元，湊夠30元交給老板，后來老板說今天優(yōu)惠只要25元就夠了，拿出5元讓服務(wù)生退還給他們，服務(wù)生偷藏了2元，然后把剩下3元給了那三個人，每人分到1元，這樣一開始每人掏了10元，現(xiàn)在又退回1元，每人只花了9元，3個人每人9元，3*9=27元+服務(wù)生藏的2元=29元，還有1元去了哪里？

　　用分錄來解釋

　　把3人當(dāng)作會計主體：

　　1、交房費

　　借：房租費用——30元

　　貸：庫存現(xiàn)金——30元

　　2、退還3元房費時

　　借：庫存現(xiàn)金——3元

　　貸：房租費用——3元

　　此時，借方余額=庫存現(xiàn)金3元+房租費用27元，貸方余額=庫存現(xiàn)金30元，借貸平了；而伙計私藏的2元已經(jīng)包含在27元之內(nèi)。

　　把老板和伙計當(dāng)作會計主體：

　　1、收房租費用：

　　借：庫存現(xiàn)金——30元

　　貸：租房收入——30元

　　2、退還房屋費用總共是3元

　　借：租房收入——3元（5-2）

　　貸：庫存現(xiàn)金——3元

　　此時，借方余額=現(xiàn)金27元，貸方余額=租房收入27元，借貸相等。

　　我們注意到：

　　現(xiàn)金27元=（老板的25元+伙計2元）為什么會出現(xiàn)29元和30元的差異呢？答案就是，把3人當(dāng)作會計主體，伙計的現(xiàn)金2元代替3人的現(xiàn)金3元計入了3人的借方；而事實上這2元應(yīng)該計入貸方之中（現(xiàn)金25元+2元+3元）。30元的去向是，3人的3元+老板25元+伙計2元。

　　以上會計分錄的趣味運用只是從這個角度說明，會計無處不在，分錄無處不在。會計是商業(yè)經(jīng)濟(jì)活動以會計方式表達(dá)出來的語言。且此種語言就是不同企業(yè)，千變?nèi)f化的通用語言。就如同日常交流的普通話一樣，讓自己表達(dá)自己的意思，也讓別人懂得自己的意思。（讓企業(yè)自己用這個語言表達(dá)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，同時讓相關(guān)者看清楚企業(yè)的經(jīng)營）。那么會計分錄就是此語言表達(dá)的載體。

二、漫談會計分錄的心法

　　問題：做會計分錄時借貸方總是寫反?總是把會計科目寫反，要怎么快速的理清楚借貸呢？

　　此問題是之前網(wǎng)友問的，我當(dāng)時給出的回答如下：

　?。ㄒ唬悍咒浳涔γ丶?

　　1.眼中有借貸，心中無借貸。

　　2.化有形為無形，化無形為有形。

　?。ǘ悍咒浾惺叫姆?

　　1.武功記憶心法，初級階段記憶借方如什么科目，貸方入什么科目。

　　2.武功十八掌招式：拿出左手（手心朝上），此種手形代表資產(chǎn)，成本，費用。以中指為界限，中指左邊為借方，中指右邊為貸方。然后觀察大小的變化，中指左邊從食指到大拇指，表示變大意思代表增加，所以資產(chǎn)，成本，費用增加計入借方，中指右邊，從無名指到小拇指，表示變小意思代表減少，所以資產(chǎn)，成本，費用減少計入貸方。負(fù)債，所有者權(quán)益，收入則手心朝下，同理可得。

　　3.武功內(nèi)功心法：拋棄所有內(nèi)心關(guān)于借貸的雜念，忘掉所有的借貸記憶。以日常的訓(xùn)練達(dá)到對各類分錄的融會貫通，讓分錄的原理打通任督二脈。只要寫分錄自然從心里知道方向。也就是武功中的蒙著眼睛讓對手出招。

　?。ㄈ悍咒浳涔▽毜?

　　1.大量的基本功練習(xí)，聯(lián)系各類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會計分錄。初期是見招拆招。

　　2.在累計了大量分錄后，逐步思考每一個經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實質(zhì)和分錄內(nèi)含。所謂頓悟。

　　3.會計分錄中，借和貸僅僅是表示方向而已，沒有特別的含義。就像+、-號表示正、負(fù)一樣。借貸不代表任何意思，此借貸可以用任何一個字符和數(shù)據(jù)和其他代表。讓借貸失去去中文的意思和自己的理解，使其經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實質(zhì)自然體現(xiàn)在分錄中。達(dá)到萬物皆分錄，萬法皆宗。當(dāng)然以上回答有點任性的漫談，其實本人主要表達(dá)的意思會計分錄不是用來死記硬背的，會計分錄是用來表達(dá)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的，是一種闡述商業(yè)經(jīng)濟(jì)的語言。

三、漫談會計分錄的為什么

　　問題

　　為什么交易性金融資產(chǎn)處置時公允價值變動損益需要轉(zhuǎn)入投資收益？

　　日常會計交流中，當(dāng)有人問為什么會計分錄這么做呢？多數(shù)人會給出的答案是：會計準(zhǔn)則就是這么規(guī)定的，或者書上就是這么做的。但是如何理解會計分錄有助于我們更好的明白其分錄背后的邏輯和處理規(guī)定。

　　漫談

　　雖然公允價值變動損益和投資收益師出同門（都是損益類科目），且都是為別人做嫁衣（期末都結(jié)轉(zhuǎn)到本年利潤賬戶）。但是兩人之間性格迥異，公允價值變動損益只是紙上富貴（只是賬面的盈利和虧損），投資收益則是落袋為安（真正的經(jīng)濟(jì)利益的流入或流出）。處置后結(jié)轉(zhuǎn)到本年利潤科目后將光耀千秋或者遺臭萬年。當(dāng)然采用公允價值變動損益計量，更多的是出于資產(chǎn)負(fù)債表觀的考慮，此計量也跟跟隨國際會計準(zhǔn)則的做法。那處置交易性金融資產(chǎn)為了保證“投資收益”，科目反映企業(yè)此項投資中真正實現(xiàn)的收益。當(dāng)出售時就需要將之前計入“公允價值變動損益”科目的浮云（賬面虧損和盈利），轉(zhuǎn)入實干者科目“投資收益”，讓會計信息使用者清清楚楚的知道自己持有的此資產(chǎn)落袋為安的金額。

　　延伸問題

　　公允價值變動損益期末要結(jié)轉(zhuǎn)到本年利潤賬戶，那么這個公允價值變動損益的賬戶不是已經(jīng)平了嗎，最后處置時候再結(jié)轉(zhuǎn)到投資收益的話那么公允價值變動損益的賬戶借方不是會多出來？會不會重復(fù)結(jié)轉(zhuǎn)？

　　假設(shè)交易性金融資產(chǎn)公允價值變動損益的金額是1元

　　借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動 1

　　貸：公允價值變動損益 1

　　年末：

　　借：公允價值變動損益 1

　　貸：本年利潤 1

　　第二年如果處置：

　　借：公允價值變動損益 1

　　貸：投資收益 1

　　借：本年利潤 1

　　貸：公允價值變動損益 1

　　借：投資收益 1

　　貸：本年利潤 1

　　所以最終對損益的影響都是 0

四、漫談會計分錄的理解

　　如何理解遞延所得稅資產(chǎn)/負(fù)債？

　　官方說法

　　資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法是從資產(chǎn)負(fù)債表出發(fā)，通過比較按照會計準(zhǔn)則的規(guī)定確定的資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值與按照所得稅法的規(guī)定確定的資產(chǎn)、負(fù)債的計稅基礎(chǔ)，對于兩者之間的差異分別應(yīng)納稅暫時性差異與可抵扣暫時性差異，確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債與遞延所得稅資產(chǎn)，并在此基礎(chǔ)上確定當(dāng)期利潤表中的所得稅費用的一種方法。

　　民間戲說

　　“所得稅費用”這個科目是歸會計管的，但是“應(yīng)交稅費”是由稅務(wù)局管的。

　　假設(shè)會計算出本期“所得稅費用”是1000，那么本來“應(yīng)交稅費-應(yīng)交企業(yè)所得稅”科目也應(yīng)該是1000，但是稅務(wù)局最近指標(biāo)壓力比較大，于是要你交1500。老板很不爽但是稅務(wù)局是爺爺惹不起啊，于是1500出去了，但是費用卻只產(chǎn)生了1000，差了500會計表示不平怎么辦嘛，于是增加了個“遞延所得稅資產(chǎn)”，掛在了帳上。這“遞延所得稅”資產(chǎn)可以理解為稅務(wù)局給你打的欠條，但是不還，只能抵扣。比如下一年會計計算出來“所得稅費用”1000，但是稅務(wù)局表示最近指標(biāo)壓力不大，收500就好，于是賬上的”遞延所得稅資產(chǎn)“500就拿去抵扣了?！斑f延所得稅負(fù)債”同理。

　　個人漫談

　　從時間維度上看，遞延是現(xiàn)在和未來的一個平衡，現(xiàn)在多交了以后必定少交，這樣形成的是一項遞延資產(chǎn)（導(dǎo)致未來經(jīng)濟(jì)利益流出減少，相當(dāng)于經(jīng)濟(jì)利益的流入），反之現(xiàn)在少交了，未來會多交則形成遞延負(fù)債。從會計和稅法橫向比較來看，按稅法比會計多交了，形成遞延資產(chǎn)，按稅法比會計少交了，形成遞延負(fù)債。如果有費用當(dāng)期發(fā)生，稅局當(dāng)期不認(rèn)，非要你以后認(rèn)，這種情況下表示稅局給了你一個以后抵扣費用的權(quán)利，相應(yīng)的未來繳納的所得稅款就會降低，所以恭喜你，可以確認(rèn)一筆遞延所得稅資產(chǎn)啦。其實此時遞延所得稅資產(chǎn)就和“長期待攤費用”這個科目很相似，長期待攤費用就是披著資產(chǎn)外衣的潛伏在資產(chǎn)負(fù)債表的費用科目，遞延所得稅資產(chǎn)可以同理去理解。如果有費用發(fā)生，稅局當(dāng)期讓你抵扣的費用超出了會計賬面記錄的費用，這種情況下未來你要把這部分超額抵扣的費用吐出來，相應(yīng)的未來繳納的所得稅款就會增加，這個時候就得確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債。此時遞延所得稅負(fù)債就相當(dāng)于“預(yù)提費用”科目（此科目雖已經(jīng)取消，但可拿來理解）。

以上會計分錄的理解當(dāng)然是本人的一些初淺認(rèn)識，只是從個人的理解能力去分析。當(dāng)然如果專門從事會計理論方面的研究可以有專門的書籍去學(xué)習(xí)。也希望大家糾錯，并給出自己對其他會計的理解。謝謝!

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