一、      成本管理研究背景

　　1.成本競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)是企業(yè)綜合競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)（技術(shù)、質(zhì)量、服務(wù)、成本）的核心。成本管理水平的高低是企業(yè)內(nèi)部管理機(jī)制的運(yùn)行效果的績(jī)效指標(biāo)。日本和歐美一直對(duì)成本管理進(jìn)行研究，并從九十年代開(kāi)始全面推廣以美國(guó)哈佛商學(xué)院教授、會(huì)計(jì)學(xué)權(quán)威羅伯特&#8226；

　　卡普蘭（Robert Kaplan）和羅賓&#8226； 庫(kù)珀（Robin Cooper）為代表所建立的面向流程管理的“作業(yè)成本法管理”。

　　2.我國(guó)企業(yè)在成本管理無(wú)論從理念上或者手段上比西方國(guó)家落后20多年。無(wú)效的浪費(fèi)沒(méi)有得到控制。這種現(xiàn)象在大中型企業(yè)比較嚴(yán)重，根據(jù)估計(jì)，僅企業(yè)兩大管理不善成本（質(zhì)量成本和效率成本）就占企業(yè)生產(chǎn)總值的2%以上。如果按國(guó)民生產(chǎn)總值GDP計(jì)算，那就是GDP的2%以上。為此，國(guó)家經(jīng)委在1993年在全國(guó)倡導(dǎo)學(xué)習(xí)邯鄲鋼鐵廠的“目標(biāo)成本法”。“目標(biāo)成本法”是日本制造業(yè)創(chuàng)立的成本管理方法。但是，由于“目標(biāo)成本法”并沒(méi)有從理論上進(jìn)行總結(jié)和存在局限性。因此，它在我國(guó)并沒(méi)有得到普遍性應(yīng)用推廣。

　　3.隨著全球經(jīng)濟(jì)的一體化和我國(guó)進(jìn)入WTO，企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境發(fā)生結(jié)構(gòu)上的改變：企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)發(fā)展成企業(yè)全程供應(yīng)鏈之間的競(jìng)爭(zhēng)。而企業(yè)全程供應(yīng)鏈的競(jìng)爭(zhēng)反映在供應(yīng)鏈之間的技術(shù)、質(zhì)量、服務(wù)、成本四個(gè)方面的競(jìng)爭(zhēng)。在技術(shù)和質(zhì)量方面，我們看到ISO

　　9000質(zhì)量體系在整個(gè)供應(yīng)鏈進(jìn)行認(rèn)證；在服務(wù)方面，我們看到第三方物流的產(chǎn)生；但在成本管理方面是個(gè)空白。因此，創(chuàng)立以供應(yīng)鏈成本管理理論和體系認(rèn)證就成為當(dāng)今企業(yè)管理的迫切問(wèn)題。從市場(chǎng)上，我們可以看到不絕于耳的價(jià)格大戰(zhàn)就印證了這一點(diǎn)。

　　二、      泛系論與成本管理的關(guān)系

　　在把泛系理論應(yīng)用在成本管理里的整個(gè)過(guò)程中，我主要采用了泛系相對(duì)論。確定了：

　　1）成本控制體系的觀控模式

　　成本控制體系 = {（組織——PDCA觀控模式（方法）\環(huán)境）/對(duì)象（屬性，關(guān)系）}

　　PDCA代表：P – 計(jì)劃（Plan），D – 執(zhí)行（Do），C – 控制（Control），A – 改善（Ameliorate）。

　　2) 關(guān)系結(jié)構(gòu)

　　基于泛系論提出對(duì)象之間存在的12種一般性關(guān)系：宏微、因果、局整、主次、模擬、生克、形影、串并、觀控、集散、異同、動(dòng)靜。著名的管理學(xué)專(zhuān)家Katz & Kahn提出：

　　社會(huì)系統(tǒng)表現(xiàn)出各種各樣的相互關(guān)系。一個(gè)組織能夠經(jīng)歷重大波折而依然生存下來(lái)的原因是各種事物的關(guān)系而不是事物本身。這些原因使系統(tǒng)保持了始終如一的連貫性。這與泛系理論側(cè)重關(guān)系的研究異曲同工。因此，建立有效的成本控制系統(tǒng)必須是從分析成本管理對(duì)象之間的關(guān)系出發(fā)。

　　3）泛箱原理

　　運(yùn)用泛箱原理，針對(duì)不同企業(yè)的情況建立白箱、黑箱、灰箱模型來(lái)模擬成本運(yùn)動(dòng)過(guò)程。

　　三、應(yīng)用泛系論的兩大成果：成本控制體系標(biāo)準(zhǔn)（CSO 2000）和作業(yè)成本管理軟件

　　根據(jù)以上泛系理論的思想，在對(duì)傳統(tǒng)的成本管理理論進(jìn)行了系統(tǒng)的剖析。創(chuàng)立了多因多果成本核算模型，解決了傳統(tǒng)成本管理理論（包括國(guó)外的作業(yè)成本法核算）受會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)影響的局限性，把傳統(tǒng)的核算關(guān)系由多因一果改變成多因多果：即在企業(yè)整個(gè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，資源的投入不僅產(chǎn)生了有形的經(jīng)營(yíng)成果

　　- 產(chǎn)品，而且也培育了無(wú)形的經(jīng)營(yíng)成果 –

　　質(zhì)量水平、效率水平、人力資源水平、市場(chǎng)網(wǎng)絡(luò)和增值作業(yè)水平等，這些成本都應(yīng)該進(jìn)行核算，而不能僅僅核算產(chǎn)品成本?；谶@個(gè)模型，我提出了面向供應(yīng)鏈的成本控制體系標(biāo)準(zhǔn)（CSO

　　2000）和開(kāi)發(fā)了作業(yè)成本管理軟件。泛系論主要應(yīng)用在如下：

　　1. 質(zhì)量成本的結(jié)構(gòu)分析

　　分析的切入點(diǎn)是質(zhì)量成本核算問(wèn)題。

　　通過(guò)分析質(zhì)量成本組成中預(yù)防成本和故障成本之間存在生克關(guān)系，確定了在預(yù)防成本和故障成本在預(yù)算或核算中必須遵循定量上的反比關(guān)系。結(jié)合成本核算模型和生克關(guān)系，企業(yè)通過(guò)質(zhì)量成本的核算，能夠按照ISO

　　9000：2000的要求，掌握是否通過(guò)適當(dāng)?shù)卦黾宇A(yù)防成本而達(dá)到故障成本的大量減少和總質(zhì)量成本減少的目的。從而有效地評(píng)估ISO

　　9000在企業(yè)實(shí)施的效果。在此基礎(chǔ)上，生克關(guān)系也擴(kuò)展到效率成本和風(fēng)險(xiǎn)成本的核算。

　　2. 成本核算模型的三種方式：白箱、黑箱、灰箱模型

　　國(guó)外先進(jìn)的作業(yè)成本核算模型由于只能采用了白箱的形式而導(dǎo)致作業(yè)成本數(shù)據(jù)量過(guò)大，造成效率偏低的狀況。為此，成本核算模型可以由企業(yè)自定義作業(yè)的數(shù)量，滿(mǎn)足了企業(yè)成本效益原則。

　　3. 成本控制項(xiàng)目的選擇根據(jù)成本控制項(xiàng)目之間的主次關(guān)系和80/20原則來(lái)確定。

　　通過(guò)2001和2002年在廣州五羊摩托車(chē)公司實(shí)施成本控制體系標(biāo)準(zhǔn)（CSO

　　2000）和作業(yè)成本管理軟件，在科學(xué)管理決策上取得以下效果和質(zhì)的飛躍：

　　1. 通過(guò)建立最優(yōu)化的數(shù)學(xué)模型，結(jié)合企業(yè)的內(nèi)部資源狀況、生產(chǎn)能力和市場(chǎng)銷(xiāo)售狀況等各種因素，對(duì)企業(yè)的產(chǎn)品品種進(jìn)行了優(yōu)化組合。

　　2. 管理不善成本（質(zhì)量和效率成本）下降了63.01%（絕對(duì)值為人民幣230萬(wàn)元）。2002年比2001年在產(chǎn)值增加20%前提下運(yùn)營(yíng)成本下降了24.62%（絕對(duì)值為人民幣980萬(wàn)元），。

　　3. 通過(guò)成本核算模型和多元化的成本對(duì)象（產(chǎn)品、質(zhì)量、效率、人力資源、作業(yè)、銷(xiāo)售地區(qū)）的建立，從部門(mén)責(zé)任中心、資源投入、作業(yè)過(guò)程和成本對(duì)象產(chǎn)出四個(gè)方面進(jìn)行成本預(yù)算和核算，清晰地反映了企業(yè)的四個(gè)方面及多層次的成本結(jié)構(gòu)和資源分布狀況。為企業(yè)管理層的成本管理決策提供了有效科學(xué)的信息。

　　4. 通過(guò)質(zhì)量成本的核算，對(duì)ISO 9002質(zhì)量管理體系實(shí)施的情況進(jìn)行了有效的評(píng)估。

　　5. 通過(guò)產(chǎn)品純成本的核算和分析，確定了產(chǎn)品成本的底線，為市場(chǎng)價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)提供正確和準(zhǔn)確的產(chǎn)品成本下限信息。

　　6. 通過(guò)效率成本的核算和分析，對(duì)發(fā)生在生產(chǎn)和銷(xiāo)售環(huán)節(jié)的非正常效率損失成本進(jìn)行控制；同時(shí)通過(guò)合理調(diào)整各生產(chǎn)車(chē)間的人手，降低正常效率損失成本。

　　7. 通過(guò)銷(xiāo)售地區(qū)成本的核算和分析，制定了不同銷(xiāo)售地區(qū)的銷(xiāo)售策略。

　　8. 通過(guò)資金成本分別在采購(gòu)部、車(chē)間和銷(xiāo)售部的核算和分析，把原來(lái)單純由財(cái)務(wù)部托管的財(cái)務(wù)費(fèi)用建立在真正消耗的部門(mén)上，使這些部門(mén)分別負(fù)責(zé)起原材料、在產(chǎn)品和產(chǎn)品的庫(kù)存積壓的責(zé)任。

　　9. 通過(guò)人力資源成本的核算和分析，從人才服務(wù)的重點(diǎn)向人才引進(jìn)和培訓(xùn)轉(zhuǎn)移。