1.ABCM模式的基本原理與特征
ABCM的研究始于1988年，主要是基于美國(guó)公司在國(guó)際市場(chǎng)上競(jìng)爭(zhēng)力下降，企業(yè)成本信息相關(guān)性消失等原因，哈佛商學(xué)院的Kaplan教授和Cooper合作發(fā)表了一系列有關(guān)ABCM的著作和論文，系統(tǒng)的介紹了ABCM的原理、概念和模型，以改進(jìn)成本信息在企業(yè)決策中的相關(guān)性、有用性，同時(shí)為ABCM理論創(chuàng)新和實(shí)踐推廣發(fā)揮了重要作用。IMA(美國(guó)管理會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì))于1998年在ImplementingActivityBasedManagement中比較完整地構(gòu)建了ABCM的理論體系。

ABCM的基本原理是“產(chǎn)品消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源”，它通過(guò)提供資源、作業(yè)和成本標(biāo)的信息首先解決了間接費(fèi)用的分配準(zhǔn)確性問(wèn)題，即：資源通過(guò)資源動(dòng)因分配給作業(yè)，作業(yè)通過(guò)作業(yè)動(dòng)因分配給成本標(biāo)的?；谙鄬?duì)準(zhǔn)確的成本信息，通過(guò)作業(yè)分析和成本動(dòng)因分析實(shí)施成本管理，以實(shí)現(xiàn)持續(xù)降低成本，具體實(shí)施過(guò)程可歸納為：減少完成某項(xiàng)作業(yè)所需時(shí)間或耗費(fèi)；消除非增值作業(yè)；選擇成本最低的作業(yè)；盡量實(shí)現(xiàn)作業(yè)共享，為降低作業(yè)成本創(chuàng)造有利條件；利用成本信息編制資源使用計(jì)劃，重新配置未使用資源。

通過(guò)對(duì)所有作業(yè)進(jìn)行動(dòng)態(tài)追蹤，實(shí)施ABCM可以為盡可能消除不增值作業(yè)，改善增值作業(yè)，提高顧客價(jià)值提供及時(shí)有用的信息，促使損失、浪費(fèi)減少到最低限度，進(jìn)而增加企業(yè)價(jià)值，具體表現(xiàn)為：通過(guò)設(shè)置多樣化的作業(yè)成本庫(kù)，按能反映因果關(guān)系的成本動(dòng)因分配制造費(fèi)用，使許多不可控間接成本轉(zhuǎn)化為可控的直接成本，提供相對(duì)準(zhǔn)確的成本信息實(shí)施成本計(jì)量職能；拓寬成本管理對(duì)象——成本標(biāo)的范圍，成本標(biāo)的不應(yīng)僅局限于產(chǎn)品，還應(yīng)包括零部件、作業(yè)、過(guò)程、顧客、分銷渠道等，為企業(yè)各項(xiàng)決策提供更多的相關(guān)信息；揭示職能型組織結(jié)構(gòu)及相應(yīng)成本管理報(bào)告的缺陷，提倡以滿足顧客需要、過(guò)程導(dǎo)向、跨職能界限的結(jié)構(gòu)形式組織成本管理活動(dòng)；成本管理重心從純粹的成本計(jì)量轉(zhuǎn)向解釋成本習(xí)性和成本結(jié)構(gòu)，以便企業(yè)比較科學(xué)、有效地預(yù)測(cè)和控制未來(lái)成本管理活動(dòng)。

2.ABCM模式的理論缺陷與研究局限性
ABCM模式在應(yīng)用過(guò)程中，逐漸暴露出弊端，國(guó)外許多專家學(xué)者撰文對(duì)其不足進(jìn)行分析。1992年Johnson以It’sTimetoStopOversellingActivity-BasedConcept再次引起關(guān)注，他呼吁不應(yīng)將ABCM作為解決所有管理問(wèn)題的萬(wàn)能藥；現(xiàn)代企業(yè)成本管理應(yīng)以滿足顧客需求和價(jià)值管理為核心，突破內(nèi)部視角的局限性。McNair進(jìn)一步說(shuō)明ABCM無(wú)法定量的反映成本與價(jià)值的內(nèi)在聯(lián)系。Innes于1994年和1999年對(duì)英國(guó)最大1000家企業(yè)的調(diào)查比較表明：接受ABCM的企業(yè)由51%下降到38%，放棄ABCM的企業(yè)由13%上升到16%，ABC理論本身的缺陷使成本信息的相關(guān)性和決策有效性沒(méi)有實(shí)質(zhì)性提高，是企業(yè)不接受甚至拒絕的主要原因。Roztocki指出：由于企業(yè)的目的是為股東創(chuàng)造財(cái)富，產(chǎn)品創(chuàng)造的價(jià)值必須能夠彌補(bǔ)資本成本，因此忽視無(wú)形的權(quán)益資本成本的ABCM信息無(wú)法直接支持企業(yè)決策。綜合而言，雖然ABCM在很多歐美企業(yè)獲得成功，但也存在內(nèi)在的局限性：

（1）雖然深入到企業(yè)的作業(yè)層次，但ABCM仍屬于內(nèi)向型管理，著重于戰(zhàn)術(shù)型的成本動(dòng)因及生產(chǎn)領(lǐng)域的改善控制，以提高企業(yè)的內(nèi)部效率。由于未能將成本管理擴(kuò)大到企業(yè)的外部領(lǐng)域，這種內(nèi)向性特征在競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境下難以維持企業(yè)的長(zhǎng)期競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)及獲利能力。
（2）ABCM主張?jiān)诳臻g層面進(jìn)行成本管理，忽視了時(shí)間層面及相應(yīng)的時(shí)間成本，使其難以從長(zhǎng)期的、全生命周期角度進(jìn)行成本管理，難以系統(tǒng)的實(shí)施成本控制活動(dòng)，尤其是無(wú)法揭示成本與價(jià)值創(chuàng)造之間的聯(lián)系。
（3）ABCM否定傳統(tǒng)成本控制，認(rèn)為標(biāo)準(zhǔn)成本控制是效率低下的根源，然而單純以作業(yè)分析和成本動(dòng)因分析實(shí)施成本控制，缺乏相應(yīng)的差異分析等手段，難以保證控制效果。
（4）ABCM是一種狹義成本管理觀，忽視了作業(yè)的質(zhì)量和時(shí)間因素，進(jìn)而使企業(yè)只關(guān)注會(huì)計(jì)成本與會(huì)計(jì)利潤(rùn)，忽視了對(duì)質(zhì)量成本、資本成本及相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)的管理。
（5）資源成本的界定、成本動(dòng)因間的相關(guān)性、固定成本分配、成本發(fā)生的非線性和不確定性、多元成本標(biāo)的間的層次性都會(huì)對(duì)傳統(tǒng)成本計(jì)算、決策模型及成本信息的相關(guān)性和決策有效性產(chǎn)生重要影響，ABCM“再獲”相關(guān)性的路途仍很漫長(zhǎng)。