作者：@馬軍生博士  原載于《董事會(huì)》2014年第6期

    2014年5月6日晚，*ST賢成發(fā)布一條會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正公告，稱(chēng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)2012年財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行了調(diào)整。調(diào)整后的結(jié)果令市場(chǎng)大跌眼鏡，公司負(fù)債總額較更正前增加14.4億元，利潤(rùn)總額較更正前減少19.5億元，母公司股東的凈利潤(rùn)較更正前減少17.2億元。

事實(shí)上，會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正已成為不少公司調(diào)節(jié)利潤(rùn)的一種手段，以差錯(cuò)更正名義將難言之隱一改了之，重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正已成為我國(guó)上市公司普遍存在的問(wèn)題之一。

記得首創(chuàng)股份2004年年報(bào)發(fā)布，稱(chēng)公司當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)49046萬(wàn)元，較上年增加632.95%，背后的原因竟然是玩的會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正游戲。首創(chuàng)股份對(duì)南方證券3.96億元的投資，在南方證券已被行政接管情況下2003年僅僅計(jì)提15%減值準(zhǔn)備，而到了2004年則作為重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)處理，全額提取減值準(zhǔn)備，并追溯調(diào)整到2003年，故造成2003年凈利潤(rùn)銳減而2004年凈利潤(rùn)勁增，給人造成公司業(yè)績(jī)大增假象。

頻頻出現(xiàn)的重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正并不是好事，尤其象ST賢成這種突然曝出巨額負(fù)面信息的公告。上市公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息是投資者決策的重要依據(jù)，重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正意味著公司之前年度的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)存在重大錯(cuò)報(bào)，意味著投資決策依賴(lài)的信息存在偏差，勢(shì)必會(huì)影響到?jīng)Q策科學(xué)性。

會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正可能源于公司管理層或會(huì)計(jì)人員的無(wú)心疏忽，更可能源于舞弊。公司管理層為了使自己收益最大化，或?yàn)榱藢?shí)現(xiàn)融資的目的，或迎合證券市場(chǎng)分析師的預(yù)期，往往會(huì)夸大收益、低估費(fèi)用，其結(jié)果會(huì)推升股票價(jià)格。

國(guó)外研究表明，財(cái)務(wù)報(bào)表重述（差錯(cuò)更正）往往會(huì)導(dǎo)致嚴(yán)重后果，諸如公司形象受損、進(jìn)入資本市場(chǎng)受阻、信用評(píng)級(jí)降低、股東價(jià)值下降、股東提起訴訟，還有可能招致證監(jiān)會(huì)調(diào)查以及巨額的費(fèi)用支出，最壞的情況可能是引起整個(gè)公司的全面破產(chǎn)，像安然、世通一樣。因此在美國(guó)，因前期差錯(cuò)導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表重述對(duì)上市公司來(lái)說(shuō)是天大的事，往往會(huì)帶來(lái)一系列的負(fù)面影響，包括監(jiān)管處罰、管理層更換和投資者訴訟等。

近年來(lái)，許多上市公司出臺(tái)了年報(bào)信息披露重大差錯(cuò)責(zé)任追究制度，但這些差錯(cuò)責(zé)任追究，僅僅是公司出于加強(qiáng)管理對(duì)差錯(cuò)責(zé)任人進(jìn)行內(nèi)部追責(zé)而已，上市公司董監(jiān)高為重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)承擔(dān)外部法律責(zé)任案例并不多見(jiàn)。這種情況下，一些上市公司將重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)視為兒戲，不僅不嚴(yán)肅對(duì)待，反而將有些不應(yīng)屬于會(huì)計(jì)差錯(cuò)的正常會(huì)計(jì)估計(jì)變更，也作為會(huì)計(jì)差錯(cuò)事項(xiàng)，以將一些損失放到以前年度，從而不影響當(dāng)期利潤(rùn)，達(dá)到操控財(cái)務(wù)報(bào)表的目的。

事實(shí)上，所有上市公司年報(bào)開(kāi)篇即有一段提示，“本公司董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)及董事、監(jiān)事、高級(jí)管理人員保證年度報(bào)告內(nèi)容的真實(shí)、準(zhǔn)確、完整，不存在虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或重大遺漏，并承擔(dān)個(gè)別和連帶的法律責(zé)任?！比绻患夜境霈F(xiàn)重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，那說(shuō)明以前年度的財(cái)務(wù)報(bào)表存在虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或重大遺漏，所以才要進(jìn)行更正。不管這種重大差錯(cuò)是何種原因造成的，也不管管理層當(dāng)時(shí)是否知曉，都改變不了以前年度虛假陳述的客觀事實(shí)，并已經(jīng)誤導(dǎo)了財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的決策，因此都應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任，至于是否主觀故意，只是承擔(dān)法律責(zé)任的類(lèi)型和程度不同而已。

因此，對(duì)于上市公司的重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，不能僅僅一改了之，應(yīng)當(dāng)按年報(bào)虛假陳述進(jìn)行追責(zé)，即使管理層不存在主觀故意，也說(shuō)明公司在內(nèi)部控制存在重大問(wèn)題。為此，其應(yīng)承擔(dān)行政法律責(zé)任，監(jiān)管部門(mén)應(yīng)給予相應(yīng)的行政處罰；給投資者造成損失的，應(yīng)允許投資者起訴相關(guān)責(zé)任人予以索賠；如果存在主觀故意的，應(yīng)追究虛假陳述責(zé)任人的刑事責(zé)任。唯有如此，上市公司今后才不會(huì)將重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)視為兒戲，董監(jiān)高才能真正履行勤勉盡責(zé)義務(wù)，提高信息披露質(zhì)量，切實(shí)保護(hù)投資者利益。