作者：@馬軍生博士  原載于《董事會》2014年第6期

    2014年5月6日晚，*ST賢成發(fā)布一條會計差錯更正公告，稱會計師事務所對2012年財務狀況進行了調整。調整后的結果令市場大跌眼鏡，公司負債總額較更正前增加14.4億元，利潤總額較更正前減少19.5億元，母公司股東的凈利潤較更正前減少17.2億元。

事實上，會計差錯更正已成為不少公司調節(jié)利潤的一種手段，以差錯更正名義將難言之隱一改了之，重大會計差錯更正已成為我國上市公司普遍存在的問題之一。

記得首創(chuàng)股份2004年年報發(fā)布，稱公司當年實現(xiàn)凈利潤49046萬元，較上年增加632.95%，背后的原因竟然是玩的會計差錯更正游戲。首創(chuàng)股份對南方證券3.96億元的投資，在南方證券已被行政接管情況下2003年僅僅計提15%減值準備，而到了2004年則作為重大會計差錯處理，全額提取減值準備，并追溯調整到2003年，故造成2003年凈利潤銳減而2004年凈利潤勁增，給人造成公司業(yè)績大增假象。

頻頻出現(xiàn)的重大會計差錯更正并不是好事，尤其象ST賢成這種突然曝出巨額負面信息的公告。上市公司財務會計信息是投資者決策的重要依據，重大會計差錯更正意味著公司之前年度的財務數(shù)據存在重大錯報，意味著投資決策依賴的信息存在偏差，勢必會影響到決策科學性。

會計差錯更正可能源于公司管理層或會計人員的無心疏忽，更可能源于舞弊。公司管理層為了使自己收益最大化，或為了實現(xiàn)融資的目的，或迎合證券市場分析師的預期，往往會夸大收益、低估費用，其結果會推升股票價格。

國外研究表明，財務報表重述（差錯更正）往往會導致嚴重后果，諸如公司形象受損、進入資本市場受阻、信用評級降低、股東價值下降、股東提起訴訟，還有可能招致證監(jiān)會調查以及巨額的費用支出，最壞的情況可能是引起整個公司的全面破產，像安然、世通一樣。因此在美國，因前期差錯導致的財務報表重述對上市公司來說是天大的事，往往會帶來一系列的負面影響，包括監(jiān)管處罰、管理層更換和投資者訴訟等。

近年來，許多上市公司出臺了年報信息披露重大差錯責任追究制度，但這些差錯責任追究，僅僅是公司出于加強管理對差錯責任人進行內部追責而已，上市公司董監(jiān)高為重大會計差錯承擔外部法律責任案例并不多見。這種情況下，一些上市公司將重大會計差錯視為兒戲，不僅不嚴肅對待，反而將有些不應屬于會計差錯的正常會計估計變更，也作為會計差錯事項，以將一些損失放到以前年度，從而不影響當期利潤，達到操控財務報表的目的。

事實上，所有上市公司年報開篇即有一段提示，“本公司董事會、監(jiān)事會及董事、監(jiān)事、高級管理人員保證年度報告內容的真實、準確、完整，不存在虛假記載、誤導性陳述或重大遺漏，并承擔個別和連帶的法律責任?！比绻患夜境霈F(xiàn)重大會計差錯，那說明以前年度的財務報表存在虛假記載、誤導性陳述或重大遺漏，所以才要進行更正。不管這種重大差錯是何種原因造成的，也不管管理層當時是否知曉，都改變不了以前年度虛假陳述的客觀事實，并已經誤導了財務報告使用者的決策，因此都應承擔相應的法律責任，至于是否主觀故意，只是承擔法律責任的類型和程度不同而已。

因此，對于上市公司的重大會計差錯，不能僅僅一改了之，應當按年報虛假陳述進行追責，即使管理層不存在主觀故意，也說明公司在內部控制存在重大問題。為此，其應承擔行政法律責任，監(jiān)管部門應給予相應的行政處罰；給投資者造成損失的，應允許投資者起訴相關責任人予以索賠；如果存在主觀故意的，應追究虛假陳述責任人的刑事責任。唯有如此，上市公司今后才不會將重大會計差錯視為兒戲，董監(jiān)高才能真正履行勤勉盡責義務，提高信息披露質量，切實保護投資者利益。