作者：馬軍生  李永偉 

（本文發(fā)表于《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》2006年06期）

這種預(yù)算偏差往往會(huì)妨礙預(yù)算管理職能的發(fā)揮，使各部門(mén)無(wú)法有效率的工作。例如營(yíng)銷(xiāo)部本來(lái)有能力完成1000萬(wàn)的銷(xiāo)售收入，卻只做了700萬(wàn)的預(yù)算，那么其他部門(mén)只會(huì)根據(jù)700萬(wàn)的銷(xiāo)售預(yù)算做出自己相應(yīng)的預(yù)算，而營(yíng)銷(xiāo)部實(shí)際完成了1000萬(wàn)的銷(xiāo)售收入，那么其他部門(mén)不得不相應(yīng)增加自己的預(yù)算，但是實(shí)際上由于準(zhǔn)備不足或出于自己部門(mén)的利益，其他部門(mén)往往不會(huì)隨便接受營(yíng)銷(xiāo)部的追加預(yù)算，造成企業(yè)發(fā)生了不應(yīng)發(fā)生的損失，而且容易導(dǎo)致部門(mén)間的矛盾，使工作無(wú)法正常進(jìn)行。此外，預(yù)算偏差還會(huì)影響到考核獎(jiǎng)懲的合理性，增加企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本。據(jù)美國(guó)《財(cái)富》雜志報(bào)道，著名的美國(guó)REEBOK公司董事會(huì)對(duì)公司總裁確定的1987年利潤(rùn)基數(shù)是2000萬(wàn)美元，并規(guī)定若超額完成基數(shù)，超額部分的5%將獎(jiǎng)勵(lì)給總裁。結(jié)果，總裁完成利潤(rùn)3億多美元，從而獲得1507萬(wàn)美元的超額獎(jiǎng)勵(lì)。總裁獲得的獎(jiǎng)勵(lì)居然相當(dāng)于公司計(jì)劃利潤(rùn)數(shù)的75%還多，顯然預(yù)算的利潤(rùn)基數(shù)定得不夠合理。

如何解決這個(gè)問(wèn)題呢？在信息不對(duì)稱(chēng)情形下，有無(wú)一種辦法讓預(yù)算執(zhí)行方自動(dòng)報(bào)出“真實(shí)”完成數(shù)呢？杭州商學(xué)院胡祖光教授在其完成的國(guó)家自然科學(xué)基金課題“不對(duì)稱(chēng)信息下的委托代理理論研究”中，提出了一種全新的“聯(lián)合確定基數(shù)法”，將該方法引入預(yù)算管理可在一定程度上解決上述問(wèn)題。所謂“聯(lián)合確定基數(shù)法”，簡(jiǎn)單地說(shuō)就是“各報(bào)基數(shù)，取其平均；超額完成有獎(jiǎng)，少報(bào)預(yù)算受罰”。我們假設(shè)超額獎(jiǎng)勵(lì)系數(shù)為0.3,少報(bào)受罰系數(shù)為0.2,具體操作過(guò)程如下：

（1）上級(jí)報(bào)出一個(gè)利潤(rùn)基數(shù)A，同時(shí)讓下級(jí)獨(dú)立報(bào)一個(gè)他認(rèn)為能完成的利潤(rùn)基數(shù)B，下級(jí)自報(bào)數(shù)可以是任何數(shù)字，由下級(jí)自行決定，上級(jí)不作任何干預(yù)；

（2）將雙方所報(bào)數(shù)字進(jìn)行算術(shù)平均，即相加除以2,作為正式的利潤(rùn)任務(wù)基數(shù)C，即C=(A+B)/2；

（3）年終實(shí)際完成利潤(rùn)數(shù)D超過(guò)利潤(rùn)任務(wù)基數(shù)C的部分，超過(guò)部分的30%作為獎(jiǎng)勵(lì)發(fā)放給下級(jí)，即超額獎(jiǎng)勵(lì)＝（D-C）*30%；

（4）將實(shí)際完成數(shù)與下級(jí)年初預(yù)算數(shù)比較, 如果下級(jí)自報(bào)預(yù)算數(shù)B小于年終實(shí)際完成數(shù)D，說(shuō)明下級(jí)在報(bào)預(yù)算時(shí)隱瞞了自己能力，要對(duì)下級(jí)收取“少報(bào)罰款”，按少報(bào)差額的20%進(jìn)行罰款，即少報(bào)罰款＝（D-B）×20%；如果自報(bào)數(shù)大于實(shí)際完成數(shù)，多報(bào)部分不獎(jiǎng)也不罰。

下面舉例來(lái)說(shuō)明，假設(shè)某公司董事會(huì)提出的利潤(rùn)預(yù)算指標(biāo)為300萬(wàn)，總經(jīng)理自報(bào)完成利潤(rùn)400萬(wàn)，年終實(shí)際完成利潤(rùn)500萬(wàn)。則計(jì)算如下：

預(yù)算基數(shù)＝（300+400）÷2=350萬(wàn)

超基數(shù)應(yīng)獲獎(jiǎng)＝(500萬(wàn)－350萬(wàn))×30%＝45萬(wàn)

少報(bào)預(yù)算罰款＝（500－400）×20%=20萬(wàn)

實(shí)際獲得獎(jiǎng)金＝45萬(wàn)－20萬(wàn)＝25萬(wàn)

如果總經(jīng)理年初實(shí)際自報(bào)500萬(wàn)的利潤(rùn)，則計(jì)算如下：

預(yù)算基數(shù)＝（300+500）÷2=400萬(wàn)

超基數(shù)應(yīng)獲獎(jiǎng)＝(500萬(wàn)－400萬(wàn))×30%＝30萬(wàn)

少報(bào)預(yù)算罰款＝（500－500）×20%=0萬(wàn)

實(shí)際獲得獎(jiǎng)金＝30萬(wàn)－0萬(wàn)＝30萬(wàn)

由上可知，由于總經(jīng)理的實(shí)際完成利潤(rùn)能力為500萬(wàn)，他如果不如實(shí)上報(bào)雖然可以超基數(shù)而獲得獎(jiǎng)金45萬(wàn)，但同時(shí)他也將面臨20萬(wàn)的“少報(bào)預(yù)算罰款”。因此,他實(shí)際只能拿到的獎(jiǎng)金只有25萬(wàn)。而當(dāng)他如實(shí)上報(bào)500萬(wàn)利潤(rùn)時(shí)，盡管超基數(shù)獎(jiǎng)勵(lì)只有30萬(wàn)，但由于沒(méi)有了“少報(bào)預(yù)算罰款”，可獲得的凈獎(jiǎng)勵(lì)反而比不如實(shí)上報(bào)要大的多。有興趣的讀者不妨根據(jù)上述算法，計(jì)算一下總經(jīng)理不同水平自報(bào)數(shù)時(shí)可以獲得的獎(jiǎng)金，你將會(huì)發(fā)現(xiàn)，在所有自報(bào)數(shù)中，當(dāng)自報(bào)數(shù)正好等于實(shí)際完成利潤(rùn)數(shù)時(shí)獲得獎(jiǎng)金是最高的。因此這個(gè)總經(jīng)理決定如實(shí)地上報(bào)利潤(rùn)500萬(wàn)，這是符合他利益的選擇，這樣也符合了企業(yè)的利益。可見(jiàn)，企業(yè)采用“聯(lián)合確定基數(shù)法”，參與編制預(yù)算的員工將“自動(dòng)”把真實(shí)的數(shù)據(jù)提供出來(lái)，這樣最符合他們本人和他們部門(mén)的利益，換句話(huà)說(shuō)，通過(guò)“聯(lián)合確定基數(shù)法”可以將企業(yè)和個(gè)人的利益最大限度的結(jié)合起來(lái)，同時(shí)也會(huì)大大提高各部門(mén)員工的工作積極性。

再以REEBOK公司為例，如果該公司采用“聯(lián)合基數(shù)確定法”，并將超額完成獎(jiǎng)勵(lì)提高到8%,但同時(shí)對(duì)少報(bào)預(yù)算部分罰款5%，則計(jì)算結(jié)果如表所1所示，當(dāng)總裁自報(bào)數(shù)為3億美元時(shí)，其實(shí)際獎(jiǎng)勵(lì)水平最高。