稅收籌劃是企業(yè)利潤管理的重要手段,是企業(yè)財務(wù)管理行為和政府政策之間的最佳結(jié)合點,其經(jīng)濟(jì)學(xué)意義重大。
一、稅收籌劃存在的經(jīng)濟(jì)學(xué)分析
市場經(jīng)濟(jì)是一種平等經(jīng)濟(jì),參與市場經(jīng)濟(jì)活動的市場主體擁有平等的市場地位,其體現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)關(guān)系主要是等價交換關(guān)系和平等競爭關(guān)系;但是,市場主體出于對自身經(jīng)濟(jì)利益的追求,競爭就成為市場參與者一種必然的市場行為。市場競爭優(yōu)勝劣汰的自然法則和殘酷性,迫使市場的每一個參與主體必須謹(jǐn)慎地進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策。制定決策是管理的首要職能和存在基礎(chǔ)。決策者的決策,一般都是基于自己所掌握的各種信息。
1、稅收籌劃是征納雙方博弈的結(jié)果?,F(xiàn)代稅收信息的供求雙方可以理解為博弈的雙方。對稅務(wù)征管而言,作為掌握信息的一方,一是不愿公開其稅收信息;二是法律法規(guī)不明確的、或有疏漏的盡量不公開。對納稅人而言,他們處于被動的一方,只能是想方設(shè)法搜集決策所需信息,以利于自己進(jìn)行正確的決策。得不到足夠可靠的信息時,就可能導(dǎo)致決策失誤,遭受經(jīng)濟(jì)利益損失;當(dāng)由于缺乏足夠的、高質(zhì)量的、及時的信息而要承擔(dān)較大的市場風(fēng)險時,納稅人就會選擇放棄;因此解決信息不對稱問題,使信息供求各方均有利,就成為一種必然選擇,也是信息需求雙方長期博弈的均衡點。在現(xiàn)實生活中,人們經(jīng)常利用這種信息不對稱規(guī)律來達(dá)到自利的目的。因為稅收籌劃不僅直接會減輕企業(yè)稅負(fù),而且由于減少成本,會強(qiáng)占市場份額而增加收入,只要是理性的企業(yè)都會力爭進(jìn)行稅收籌劃,實現(xiàn)股東財富最大化。
2、稅收籌劃可以降低企業(yè)交易成本。按照新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)中的交易成本理論,稅收籌劃的出現(xiàn)是為了節(jié)約交易成本,其具有信息濃縮的特征。所有的交易主體可以從這些濃縮的信息中得到好處,因為這是一種內(nèi)生性的“共有信念”。當(dāng)然,這與制度具有能夠經(jīng)受環(huán)境連續(xù)變化和參與人微小偏離的耐久性特征是分不開的。我們可以認(rèn)為,這種“共有信念”是建立在相互信任的基礎(chǔ)之上的。當(dāng)隨機(jī)變量的作用過大以至于動搖了信任基礎(chǔ)的時候,“共有信念”就會發(fā)生很大的偏離,這時就會釀成“誠信危機(jī)”。
3、稅收違法行為的成本過小是稅收籌劃不能有效實行的深層次原因。稅法、準(zhǔn)則的執(zhí)行情況是管理者確定偷逃稅等稅收違法行為成本的一個因素。如果稅法、法規(guī)、準(zhǔn)則得不到有效執(zhí)行,企業(yè)的違法、違規(guī)行為得不到應(yīng)有的懲戒,則企業(yè)違法、違規(guī)行為的成本較低,管理者在權(quán)衡了成本與收益之后,自然傾向于選擇偷逃稅或是使稅收籌劃行為異化為偷逃稅行為。稅收作為納稅人經(jīng)濟(jì)利益的凈流出,理性的納稅人主觀上總會存在減輕稅負(fù),減少利益損失的動機(jī)與愿望,偷逃稅作為一種減少稅收支出的手段必然會為廣大納稅人所考慮采用。由此可見,納稅人減輕稅負(fù)的動機(jī)在目前稅收違法成本較小的條件下必然會通過偷逃稅這種簡單、便捷的方式予以實現(xiàn),這便客觀上阻礙了稅收籌劃在實際中的運用。
4、市場經(jīng)濟(jì)是法制經(jīng)濟(jì)。在市場經(jīng)濟(jì)中,市場主體需要依靠法律來進(jìn)行宏觀調(diào)控,維護(hù)市場經(jīng)濟(jì)秩序。市場經(jīng)濟(jì)中法律體系的主要任務(wù)也在于維護(hù)自主企業(yè)制度和平等的經(jīng)濟(jì)關(guān)系,規(guī)范市場主體的經(jīng)濟(jì)行為,消除不平等競爭。雖然世界各國都特別注重在稅收領(lǐng)域的職業(yè)道德教育,但從國內(nèi)外發(fā)生的一系列偷稅案件來看,職業(yè)道德約束是很脆弱的,它缺乏剛性,必須依靠嚴(yán)格的法律才能更有效地遏制偷稅等經(jīng)濟(jì)違法犯罪。
二、稅收籌劃效應(yīng)的經(jīng)濟(jì)學(xué)分析
任何稅收籌劃行為,其產(chǎn)生的要本原因都是經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)動,即經(jīng)濟(jì)主體為追求其自身經(jīng)濟(jì)利益的最大化,這也是資本的本質(zhì)所必然需求。就稅收而言,它是作為生產(chǎn)經(jīng)濟(jì)活動的支出項目,企業(yè)必然希望越少越好,無論稅收是怎么樣的合理公正,都意味著企業(yè)的實際經(jīng)濟(jì)利益的損失。那么減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)必然成為其一個最直接和根本的動力。然而,這個并不能解釋納稅人進(jìn)行稅收籌劃動力機(jī)制的全部,因為企業(yè)自身追求的復(fù)雜性決定了企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的主觀因素的復(fù)雜性。
1、稅收籌劃的微觀效應(yīng)
第一,有利于企業(yè)自身經(jīng)濟(jì)利益最大化。企業(yè)作為市場經(jīng)濟(jì)的主體,在產(chǎn)權(quán)界定清晰的前提下,追求自身利益的最大化是其天性。企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益最大化的實現(xiàn)不僅要求總收入大于總成本,而且要求總收入與總成本之間的差額最大。在總收入一定的情況下,要實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益的最大化,就必須使總成本最小化。企業(yè)的總成本由兩部分構(gòu)成:一是內(nèi)在成本,即外購原材料、外購燃料、外購動力、支付工人的工資和津貼等生產(chǎn)成本和銷售費用、管理費用、財務(wù)費用等期間成本;二是外在成本,即國家憑借其權(quán)力按照稅法規(guī)定強(qiáng)制、無償?shù)貙ζ髽I(yè)征收的稅收。減少內(nèi)在成本可提高企業(yè)總體的經(jīng)濟(jì)效益,減少外在成本同樣可以提高企業(yè)的總體經(jīng)濟(jì)效益。因此,企業(yè)作為市場經(jīng)濟(jì)的主體,在產(chǎn)權(quán)界定清晰的前提下,為實現(xiàn)自身經(jīng)濟(jì)利益的最大化,必然將減輕稅收負(fù)擔(dān)作為一個重要的經(jīng)濟(jì)目標(biāo),而稅收籌劃則是企業(yè)實現(xiàn)這一目標(biāo)的最便利的手段。從這個意義上說,企業(yè)是稅收籌劃的最主要、最直接的受益者,稅收籌劃的最大功效是滿足了企業(yè)降低納稅成本的需要。
第二,稅收籌劃有利于增強(qiáng)納稅人的法制觀念,提高企業(yè)和個人納稅意識。企業(yè)要想進(jìn)行稅收籌劃,只有深刻理解、掌握稅法,才能領(lǐng)會并順應(yīng)稅收政策導(dǎo)向,做出理性抉擇。長期以來,我國傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)占統(tǒng)治地位,國有企業(yè)統(tǒng)收統(tǒng)支,“大鍋飯”效應(yīng)較為普遍,經(jīng)濟(jì)主體法制觀念不強(qiáng),使得企業(yè)和個人或不關(guān)心稅制,對其中條例不聞、不問、不懂;或全憑人情關(guān)系,以言代法,以言代稅,稅收意識淡薄??梢姡愂找庾R的增強(qiáng),基本前提是了解稅法、學(xué)習(xí)稅法,而稅收籌劃以經(jīng)濟(jì)利益為目標(biāo),能引導(dǎo)企業(yè)自行完成這一過程。從現(xiàn)實征納過程中也不難看出,稅收籌劃進(jìn)行得早、搞得周全的企業(yè)(如某些三資企業(yè)、大型企業(yè)集團(tuán)),其納稅意識、納稅行為均令征管機(jī)關(guān)滿意。
第三,有利于提高企業(yè)財務(wù)管理水平,增強(qiáng)企業(yè)競爭能力。首先,企業(yè)在進(jìn)行各項財務(wù)決策之前,進(jìn)行細(xì)致合理的稅收籌劃有利于規(guī)范其行為,制定出正確的決策,使整個企業(yè)的經(jīng)營、投資行為合理、合法,財務(wù)活動健康有序運行,經(jīng)營活動實現(xiàn)良性循環(huán);其次,籌劃活動有利于促使企業(yè)精打細(xì)算、節(jié)約支出、減少浪費,從而提高經(jīng)營管理水平和企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益;再次,稅收籌劃是一項復(fù)雜的系統(tǒng)工程。稅收的法規(guī)、政策在一定時期內(nèi)有其一定的適用性、相對的規(guī)范性和嚴(yán)密性。企業(yè)要達(dá)到合法“節(jié)稅”的目的,必需依靠加強(qiáng)自身的經(jīng)營管理、財務(wù)核算和財務(wù)管理,只有如此,才能使籌劃的方案得到最好實現(xiàn)。因此,開展稅務(wù)籌劃也有利于規(guī)范企業(yè)會計核算行為,加強(qiáng)財務(wù)核算尤其是成本核算和財務(wù)管理,促進(jìn)企業(yè)加強(qiáng)經(jīng)營管理。
2、稅收籌劃的宏觀效應(yīng)
第一,稅收籌劃有助于提高國家宏觀調(diào)控的效率。稅收是國家宏觀調(diào)控經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、國民收入分配等的一個重要工具,納稅人的稅收籌劃過程,實際上也是一個接受國家宏觀調(diào)控政策的過程。當(dāng)納稅人根據(jù)稅法中稅基與稅率的差別,根據(jù)稅收的各項優(yōu)惠、鼓勵政策,進(jìn)行投資、籌資、企業(yè)制度改革、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整等決策時,盡管在主觀上是為了減輕自己的稅收負(fù)擔(dān),但客觀上卻使自己的生產(chǎn)、消費活動在國家稅收經(jīng)濟(jì)杠桿的引導(dǎo)下,逐步走向了優(yōu)化產(chǎn)業(yè)、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)和生產(chǎn)力合理布局的道路,體現(xiàn)了國家的產(chǎn)業(yè)政策,有利于促進(jìn)資本的流動和資源的合理配置。由此可見,納稅人的稅收籌劃愈周密,國家的稅收調(diào)控愈到位,這對社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展的積極作用要遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于納稅人所獲得的減稅效益,這應(yīng)當(dāng)說是一種“雙贏”的結(jié)局。
第二,稅收籌劃有利于完善稅制,促使稅法質(zhì)量的提高。雖然稅收籌劃是對不完善、不成熟稅法的挑戰(zhàn),但同時也是納稅人對國家稅法及有關(guān)稅收經(jīng)濟(jì)政策的反饋行為,對政府政策導(dǎo)向的正確性、有效性和國家現(xiàn)行稅法完善性的檢驗。因此,納稅人的稅收籌劃行為指出了稅法建設(shè)和稅制改革的方向和具體方面。根據(jù)這些信息,國家可以改進(jìn)有關(guān)稅收政策和完善現(xiàn)行稅法,從而促使國家稅制建設(shè)向更高層次邁進(jìn)。
第三,稅收籌劃有利于國家財政收入的長期持續(xù)增長。從短期來看,稅收籌劃使納稅人減輕了稅收負(fù)擔(dān),從而導(dǎo)致了國家財政收入的下降。但從長期來看,由于國家宏觀調(diào)控政策的落實、經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化,促進(jìn)了國民經(jīng)濟(jì)持續(xù)健康的發(fā)展,而稅收法律制度的完善,提高了稅收征管的效率。所以,最終的結(jié)果是使國家財政收入隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、企業(yè)效益的提高而同步增長。
第四,稅收籌劃的推行,突出了稅法的權(quán)威性、嚴(yán)肅性,有利于增加稅收征管透明度。同時,由于第三方稅務(wù)代理等中介機(jī)構(gòu)的介入,形成了對企業(yè)和政府行為的并行監(jiān)督,使雙方能明智地采取合作態(tài)度,在法律規(guī)定范圍內(nèi),恪守各自的權(quán)利和義務(wù),有助于稅法公開、公正地執(zhí)行。
三、稅收籌劃的啟示
從我國目前稅收籌劃進(jìn)展的情況來看,稅收籌劃雖然引起了各界的廣泛關(guān)注,并且理論研究上得到了長足的發(fā)展,然而稅收籌劃在實踐中的應(yīng)用并未廣泛展開。
1、對政府的啟示,具體是:
第一,就降低偷稅的預(yù)期收益而言,可從下列三方面入手:
(1)完善法律制度,降低需求方偷稅的預(yù)期收益;
(2)建立有效的業(yè)績評價制度,降低需求方偷稅的預(yù)期收益;
(3)提高稅收從業(yè)人員的報酬,降低供給方偷稅的預(yù)期收益。
第二,就提高稅收違法的預(yù)期成本而言,應(yīng)從下列兩方面入手:
(1)改革國有產(chǎn)權(quán)制度,建立多元化的產(chǎn)權(quán)制度體系,提高需求方偷稅的預(yù)期成本;
(2)完善監(jiān)督機(jī)制,加大懲罰力度,有利于提高偷稅供求雙方的預(yù)期成本。
2、對企業(yè)而言,應(yīng)積極開展稅收籌劃,消除稅收隱患,挽回稅收損失,控制稅收風(fēng)險,向政策要效益,向政府要效益。
作者簡介:朱榮喜,上海視野經(jīng)濟(jì)研究所稅收籌劃項目經(jīng)理 中國注冊稅務(wù)師,承擔(dān)近百家企業(yè)稅收籌劃咨詢,擁有豐富的實戰(zhàn)經(jīng)驗。