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林少剛:管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的“四大區(qū)別”
2016-10-14 2757
管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的“四大區(qū)別”

  

    企業(yè)的財(cái)務(wù)工作大致可以分為三個(gè)領(lǐng)域:一是以編制財(cái)務(wù)報(bào)表為目的的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì);二是以支持管理者決策、計(jì)劃和控制的管理會(huì)計(jì);三是企業(yè)的資產(chǎn)管理與融資活動(dòng)。其實(shí),廣義的管理會(huì)計(jì)可以包含企業(yè)的資產(chǎn)管理和融資活動(dòng)。管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的區(qū)別不僅體現(xiàn)在工作目的和內(nèi)容上,更體現(xiàn)在思維方式上。由于我國(guó)絕大部分的財(cái)務(wù)人士長(zhǎng)期從事財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作,因此當(dāng)他們?cè)趶氖鹿芾頃?huì)計(jì)工作的時(shí)候,必須警惕并克服用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的思維方式來(lái)進(jìn)行管理會(huì)計(jì)工作的問(wèn)題。本文總結(jié)了管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的六大區(qū)別,希望能夠幫助打算或已經(jīng)轉(zhuǎn)型管理會(huì)計(jì)的財(cái)務(wù)人士轉(zhuǎn)變思維方式,從而更有效地從事管理會(huì)計(jì)工作。

 

    1.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)“向后看”,管理會(huì)計(jì)“向前看”

 

    在任何一個(gè)時(shí)點(diǎn)上,我們要么“向前看”,要么“向后看”。所謂“向前看”就是展望未來(lái),而“向后看”則是總結(jié)歷史。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)(報(bào)表)只處理已發(fā)生的會(huì)計(jì)信息,因而它是一種“向后看”的思維方式。管理會(huì)計(jì)則是為了支持決策,而決策必定是面向未的,“馬后炮”是沒(méi)有意義的,管理會(huì)計(jì)是“向前看”的思維方式。以下的兩個(gè)例子可以具體說(shuō)明“向前看”和“向后看”的思維差別。

    財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)(報(bào)表)和管理會(huì)計(jì)(報(bào)表)都需要通過(guò)比較來(lái)獲得某些結(jié)論。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)(報(bào)表)是與過(guò)去作比較,比如將2014年的財(cái)務(wù)報(bào)表與2013和2012年度財(cái)務(wù)報(bào)表做比較。而管理會(huì)計(jì)則是先設(shè)定基于戰(zhàn)略的目標(biāo)或標(biāo)準(zhǔn),然后再將實(shí)際結(jié)果與當(dāng)初設(shè)定的目標(biāo)或標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行比較。

    財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表中只考慮顯性成本(也稱(chēng)為會(huì)計(jì)成本),不考慮隱性成本(也稱(chēng)為機(jī)會(huì)成本)。而管理會(huì)計(jì)則既考慮顯性成本,也考慮隱性成本。

    “向前看”和“向后看”的區(qū)別是導(dǎo)致管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)存在本質(zhì)區(qū)別的根本原因,財(cái)務(wù)人員必須首先學(xué)會(huì)在這兩種思維方式之間進(jìn)行切換,否則很容易造成思維混亂,用錯(cuò)誤的方法解決問(wèn)題。

 

    2.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)提供綜合性信息,管理會(huì)計(jì)提供細(xì)節(jié)性信息

 

    由于管理會(huì)計(jì)(報(bào)表)將成本分為變動(dòng)成本與固定成本,固定成本又可以進(jìn)一步分為直接成本與間接成本(變動(dòng)成本一定是直接成本),因此它能夠高度體現(xiàn)收入與成本之間的因果關(guān)系。這種特性可以使管理會(huì)計(jì)(報(bào)表)展示單個(gè)產(chǎn)品、部門(mén)(甚至員工)或顧客的財(cái)務(wù)信息,并且可以用于模擬不同經(jīng)營(yíng)方案的財(cái)務(wù)結(jié)果(如本量利分析)。因此,管理會(huì)計(jì)(報(bào)表)可以幫助企業(yè)中、基層管理者進(jìn)行日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的決策、計(jì)劃和控制,它是內(nèi)部管理者應(yīng)該使用的管理工具。

    由于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)(報(bào)表)只將成本分為產(chǎn)品成本和期間費(fèi)用,并要求在一個(gè)會(huì)計(jì)期間內(nèi)匹配所發(fā)生的收入與成本,因此它無(wú)法體現(xiàn)收入與成本之間的因果關(guān)系。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)(報(bào)表)只適合展示整個(gè)公司的綜合性財(cái)務(wù)信息。它的使用者是外部的股東、債權(quán)人、供應(yīng)商、股票分析師,以及公司高層管理者。它對(duì)企業(yè)中、基層管理者以及普通員工的價(jià)值非常有限。

 

    3.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)必須符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,管理會(huì)計(jì)必須符合邏輯

 

    財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表由企業(yè)管理者編制,而外部使用者一般不了解企業(yè)的真實(shí)經(jīng)營(yíng)狀況。在利益驅(qū)動(dòng)下,企業(yè)管理者容易通過(guò)操縱財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表,誤導(dǎo)外部投資者。這樣做的后果是極其嚴(yán)重的,1929年發(fā)生的大股災(zāi)以及因此而引發(fā)的全球經(jīng)濟(jì)危機(jī)就是慘痛的教訓(xùn)。因此,美國(guó)國(guó)會(huì)在1934年通過(guò)了《證券交易法》,設(shè)立了證券交易委員會(huì)(SEC),負(fù)責(zé)制定具有法律約束力的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。從此,企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表必須按照公認(rèn)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行編制。

    管理會(huì)計(jì)報(bào)表的編制者和使用者都是企業(yè)管理者,由于這屬于企業(yè)內(nèi)部管理行為,因此不需要政府進(jìn)行監(jiān)管,也不需要符合公認(rèn)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。管理會(huì)計(jì)強(qiáng)調(diào)的是符合邏輯關(guān)系,目的是為了更好地支持管理活動(dòng)。以下用一個(gè)例子來(lái)說(shuō)明這個(gè)問(wèn)題。

    公認(rèn)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求產(chǎn)品成本包括直接材料、直接人工、變動(dòng)間接費(fèi)用以及固定間接費(fèi)用,這種會(huì)計(jì)方法稱(chēng)為“吸收成本法”。這種會(huì)計(jì)方法會(huì)導(dǎo)致一個(gè)會(huì)計(jì)期間內(nèi)的營(yíng)業(yè)收益同時(shí)受銷(xiāo)售量與生產(chǎn)量的影響。這樣就有可能出現(xiàn)一個(gè)奇怪的現(xiàn)象:在銷(xiāo)售價(jià)格和成本都沒(méi)有發(fā)生變化的情況下,銷(xiāo)售量大的會(huì)計(jì)期間(如2014年)的營(yíng)業(yè)收益會(huì)反而會(huì)低于銷(xiāo)售量小的會(huì)計(jì)期間(如2013年)的營(yíng)業(yè)收益,這顯然是不符合常理的。而且,這有可能導(dǎo)致管理者通過(guò)過(guò)度生產(chǎn)來(lái)操縱營(yíng)業(yè)收益,這顯然是不符合企業(yè)利益的行為。

    為了解決這個(gè)問(wèn)題,企業(yè)管理者可以使用一種稱(chēng)為“變動(dòng)成本法”的會(huì)計(jì)方法。它與“吸收成本法”的區(qū)別在于將固定間接費(fèi)用作為期間費(fèi)用,而不是產(chǎn)品成本。這樣某個(gè)會(huì)計(jì)期間的營(yíng)業(yè)收益就僅受銷(xiāo)售量的影響,而不受生產(chǎn)量的影響,從而避免了上述問(wèn)題。但是“變動(dòng)成本法”并不符合公認(rèn)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,企業(yè)不能用它來(lái)編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。

 

    4.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)強(qiáng)調(diào)信息的準(zhǔn)確性,管理會(huì)計(jì)強(qiáng)調(diào)信息的相關(guān)性

 

    財(cái)務(wù)信息的價(jià)值在于對(duì)決策有用,而有用的財(cái)務(wù)信息必須符合兩個(gè)質(zhì)量條件:準(zhǔn)確性和相關(guān)性。應(yīng)該說(shuō)只準(zhǔn)確但很不相關(guān),或者只相關(guān)但很不準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)信息都會(huì)影響其對(duì)決策的有用性。但是,我們常常必須在信息的準(zhǔn)確性和相關(guān)性之間進(jìn)行權(quán)衡。也就是說(shuō),如果我們追求信息的更準(zhǔn)確,則有可能損害信息的相關(guān)性;反之,如果我們追求信息的更相關(guān),則有可能損害信息的準(zhǔn)確性。例如,一個(gè)固定資產(chǎn)的歷史價(jià)值更符合準(zhǔn)確性,但很可能已經(jīng)不夠相關(guān)了;而它的公允價(jià)值則更符合相關(guān)性,但很可能不夠準(zhǔn)確。

    財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)(準(zhǔn)則)往往更加注重確保信息的準(zhǔn)確性,但也盡量保持一定的相關(guān)性。因此,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)(準(zhǔn)則)更多地要求采用歷史信息,以確保準(zhǔn)確性,只有在保證一定準(zhǔn)確性的前提下才允許使用公允價(jià)值。而管理會(huì)計(jì)更加注重信息的相關(guān)性,但也盡量保證合理的準(zhǔn)確性。管理會(huì)計(jì)大量地運(yùn)用預(yù)測(cè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)來(lái)描述未來(lái)的經(jīng)營(yíng)情況,這樣做對(duì)自然對(duì)決策更有意義。但管理者要認(rèn)識(shí)到預(yù)測(cè)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)或多或少是不準(zhǔn)確的,自己應(yīng)該不斷提升預(yù)測(cè)能力,盡量保證信息的合理準(zhǔn)確。

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