三鹿事件折射出三鹿公司內(nèi)部控制存在嚴(yán)重缺陷。文中，作者從COSO的理論框架角度，即五個(gè)層面—控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)督對(duì)三鹿事件做了剖析。就我個(gè)人的看法，雖然五個(gè)層面對(duì)內(nèi)部控制都很重要，可是打一個(gè)比方：如果把內(nèi)部控制比作企業(yè)的地基的話(huà)，那么控制環(huán)境則是這個(gè)地基的鋼筋。很難想象一個(gè)沒(méi)有有效控制環(huán)境（比如沒(méi)有價(jià)值觀(guān)和道德底線(xiàn)、缺乏來(lái)自董事會(huì)的監(jiān)督）的管理層怎么可能有效執(zhí)行即使是完美的控制制度呢？希望那些致力于長(zhǎng)治久安的企業(yè)對(duì)控制環(huán)境尤其要下大力氣建設(shè)。 三鹿毒奶粉事件暴露了乳品行業(yè)存在的種種問(wèn)題。針對(duì)問(wèn)題最為突出的三鹿集團(tuán)，參照《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的基本要求，分析一些并不完全的見(jiàn)諸媒體的材料，即可以看到其內(nèi)部控制建設(shè)與實(shí)施的端倪。三鹿集團(tuán)讓我們警醒，建立和實(shí)施有效的企業(yè)內(nèi)部控制，不是可有可無(wú)，而是意義重大、影響深遠(yuǎn)，關(guān)乎企業(yè)的盛衰榮辱、生死存亡。 　　一、內(nèi)部環(huán)境：內(nèi)部人控制、責(zé)任作秀和信用缺失 　　內(nèi)部環(huán)境是企業(yè)建立與實(shí)施有效內(nèi)部控制的重要基礎(chǔ)，一般包括治理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配、內(nèi)部審計(jì)、人力資源政策、企業(yè)文化等。 　　公司治理結(jié)構(gòu)旨在形成科學(xué)有效的職責(zé)分工和制衡機(jī)制。三鹿集團(tuán)全稱(chēng)石家莊三鹿集團(tuán)股份有限公司。大股東是石家莊乳業(yè)有限公司，該公司96%左右的股份由900多名老職工擁有。第二大股東是新西蘭恒天然集團(tuán)，持有三鹿集團(tuán)43%的股權(quán)。1987年田文華開(kāi)始擔(dān)任三鹿集團(tuán)董事長(zhǎng)、總經(jīng)理，到2008年9月17日被警方刑拘長(zhǎng)達(dá)21年。很明顯，三鹿集團(tuán)的實(shí)際控制人或者說(shuō)股權(quán)相當(dāng)分散，董事長(zhǎng)與總經(jīng)理之間的制衡關(guān)系無(wú)從談起。因而，內(nèi)部人控制不可避免，治理機(jī)構(gòu)的制衡機(jī)制就可能失效。 　　衛(wèi)生部最早確認(rèn)“三鹿”奶粉含有三聚氰胺是在9月9日，這種確認(rèn)來(lái)源于外交部的信息，外交部的信息來(lái)源于新西蘭駐華使館，新西蘭駐華使館則是得到了新西蘭恒天然集團(tuán)的報(bào)告[1][1]。這種“出口轉(zhuǎn)內(nèi)銷(xiāo)”式的確認(rèn)，令人猜想無(wú)限，為什么第二大股東不向董事會(huì)或股東大會(huì)反映情況？或者是反映了而無(wú)法向政府或社會(huì)披露？或者是另有其他難言之隱？這一事件足以印證三鹿集團(tuán)內(nèi)部存在著較強(qiáng)的內(nèi)部人控制。 　　企業(yè)建立和實(shí)施內(nèi)部控制必須加強(qiáng)文化建設(shè)，培育積極向上的價(jià)值觀(guān)和社會(huì)責(zé)任感，倡導(dǎo)誠(chéng)實(shí)守信、愛(ài)崗敬業(yè)、開(kāi)拓創(chuàng)新和團(tuán)隊(duì)協(xié)作情神，樹(shù)立現(xiàn)代管理理念，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。而且，董事、監(jiān)事、經(jīng)理及其他高級(jí)管理人員應(yīng)當(dāng)在企業(yè)文化建設(shè)中發(fā)揮主導(dǎo)作用。 　　三鹿集團(tuán)宣稱(chēng)，其企業(yè)文化的靈魂是為提高大眾的營(yíng)養(yǎng)健康水平而不懈地進(jìn)取。三鹿集團(tuán)的宣傳資料顯示，多年來(lái)三鹿集團(tuán)以履行社會(huì)責(zé)任為己任。飼養(yǎng)奶牛80萬(wàn)頭，帶領(lǐng)8萬(wàn)多戶(hù)農(nóng)民脫貧致富，吸納5萬(wàn)下崗職工和80多萬(wàn)農(nóng)村剩余勞動(dòng)力。先后投入資金近4億元，扶持農(nóng)民養(yǎng)牛、抗洪救災(zāi)、抗擊“非典”、老區(qū)扶貧、扶殘助教、捐助多胞胎家庭等捐資捐物，贏得了社會(huì)各界的廣泛贊譽(yù)。企業(yè)先后榮獲全國(guó)“五一”勞動(dòng)獎(jiǎng)狀、全國(guó)輕工業(yè)十佳企業(yè)、全國(guó)質(zhì)量管理先進(jìn)企業(yè)、中國(guó)食品工業(yè)優(yōu)秀企業(yè)、外商投資企業(yè)積極履行社會(huì)責(zé)任貢獻(xiàn)突出獎(jiǎng)、河北省誠(chéng)信企業(yè)、中國(guó)優(yōu)秀誠(chéng)信企業(yè)等省以上榮譽(yù)稱(chēng)號(hào)二百余項(xiàng)。 　　對(duì)于三鹿集團(tuán)的企業(yè)文化，對(duì)于他們履行的社會(huì)責(zé)任，對(duì)于他們?nèi)〉玫倪@些榮譽(yù)，沒(méi)有誰(shuí)會(huì)給予完全否定。但是，必須注意到，企業(yè)承擔(dān)的社會(huì)責(zé)任主要地是通過(guò)其提供給社會(huì)的優(yōu)質(zhì)產(chǎn)品來(lái)實(shí)現(xiàn)的，提供優(yōu)質(zhì)產(chǎn)品是其履行社會(huì)責(zé)任的前提。三鹿集團(tuán)產(chǎn)品中含有大量三聚氰胺已經(jīng)大白于天下，它給嬰幼兒及食用者造成的身心傷害、給中國(guó)奶業(yè)造成的惡劣影響，尤其是發(fā)現(xiàn)問(wèn)題后的處理方式，都讓其所取得的榮譽(yù)一文不值，更讓人覺(jué)得這是一種極大的諷刺。在我國(guó)，由于社會(huì)環(huán)境的影響，沽名釣譽(yù)式的承擔(dān)、履行社會(huì)責(zé)任者比比皆是。三鹿集團(tuán)的所作所為當(dāng)屬此類(lèi)無(wú)疑。至于誠(chéng)信，更是一塊厚顏無(wú)恥的遮羞布。 　　2003年田文華接受《新奶業(yè)周刊》副主編于文龍采訪(fǎng)，談及奶源基地建設(shè)的經(jīng)驗(yàn)和收獲時(shí)認(rèn)為，三鹿集團(tuán)“與奶農(nóng)形成了穩(wěn)固的利益聯(lián)合體”，“我們的體會(huì)一是把握利益平衡點(diǎn)，與奶農(nóng)形成有機(jī)的利益聯(lián)結(jié)機(jī)制，并始終堅(jiān)持沒(méi)有奶農(nóng)的利益就不會(huì)有企業(yè)的利益，寧可企業(yè)吃虧也不讓奶農(nóng)利益受損”，“二是強(qiáng)化聯(lián)合意識(shí)，千方百計(jì)抓好對(duì)奶農(nóng)的全方位服務(wù)，解除奶農(nóng)的后顧之憂(yōu)”。在原奶市場(chǎng)逐步走向賣(mài)方市場(chǎng)，在為奶源而天下共逐之的特殊時(shí)期，這種認(rèn)識(shí)和做法不無(wú)道理。問(wèn)題是，在保證供應(yīng)環(huán)節(jié)利益的同時(shí)，最終消費(fèi)者的利益能否得到保證，這后一種利益尤其不能停留在嘴上、紙上和墻上。特別是乳制品質(zhì)量信息極度不對(duì)稱(chēng)，瘋狂的吹牛廣告無(wú)異于對(duì)廣大消費(fèi)者洗腦和催眠。做牛奶的，有著充分的牛源，可以肆無(wú)忌憚地吹。田文華之流的認(rèn)識(shí)確實(shí)很深刻、很到位、很中國(guó)，沒(méi)有奶農(nóng)的利益就不會(huì)有企業(yè)的利益，無(wú)視消費(fèi)者的利益才會(huì)有更大的企業(yè)利益，這就是中國(guó)的現(xiàn)實(shí)。天可欺！天不可欺！ 　　[2][1] 《財(cái)經(jīng)》2008年第20期，第36-37頁(yè)。　 　　二、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估：呼啦啦颶風(fēng)襲來(lái)，晃悠悠大廈將傾 　　風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是企業(yè)建立與實(shí)施有效內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)。開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，準(zhǔn)確識(shí)別與實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)相關(guān)的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)和外部風(fēng)險(xiǎn)，按照風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性及其影響程度等，對(duì)識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析和排序，確定關(guān)注重點(diǎn)和優(yōu)先控制的風(fēng)險(xiǎn)，然后結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)承受度，權(quán)衡風(fēng)險(xiǎn)與收益，確定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略。企業(yè)還應(yīng)當(dāng)結(jié)合不同發(fā)展階段和業(yè)務(wù)拓展情況，持續(xù)收集與風(fēng)險(xiǎn)變化相關(guān)的信息，進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和風(fēng)險(xiǎn)分析，及時(shí)調(diào)整風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略。 　　企業(yè)識(shí)別內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)，通常需要關(guān)注下列因素：董事、監(jiān)事、經(jīng)理及其他高級(jí)管理人員的職業(yè)操守、員工專(zhuān)業(yè)勝任能力等人力資源因素；組織機(jī)構(gòu)、經(jīng)營(yíng)方式、資產(chǎn)管理、業(yè)務(wù)流程等管理因素；研究開(kāi)發(fā)、技術(shù)投入、信息技術(shù)運(yùn)用等自主創(chuàng)新因素；財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量等財(cái)務(wù)因素；營(yíng)運(yùn)安全、員工健康、環(huán)境保護(hù)等安全環(huán)保因素。 　　在人力資源方面，對(duì)于三鹿集團(tuán)內(nèi)部人員、特別是高級(jí)管理人員的職業(yè)操守和專(zhuān)業(yè)勝任能力，難以作出有無(wú)風(fēng)險(xiǎn)的準(zhǔn)確識(shí)別。但田文華在問(wèn)題奶粉逐漸暴露過(guò)程中的應(yīng)對(duì)方式，足以讓我們懷疑她的職業(yè)操守和社會(huì)責(zé)任感。不少奶農(nóng)和專(zhuān)業(yè)人士不相信三鹿集團(tuán)在三年多的時(shí)間里對(duì)原奶在收購(gòu)環(huán)節(jié)中被摻入三聚氰胺毫不知情，三鹿集團(tuán)奶源部有幾百人，全體員工中數(shù)千人，他們中間許多人老家就在農(nóng)村，到村里走一走就能聽(tīng)到風(fēng)聲[3][1]。 　　原料奶進(jìn)門(mén)的質(zhì)量控制是乳品企業(yè)的重要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。三鹿集團(tuán)的原奶采購(gòu)模式是“奶農(nóng)——奶站——乳企”，散戶(hù)奶農(nóng)的牛奶通過(guò)奶站最終被集中到三鹿集團(tuán)的各家工廠(chǎng)。在我國(guó)，除三元股份（80%以上的奶源依賴(lài)自有牧場(chǎng)，雖然其擴(kuò)張長(zhǎng)期受到限制，但此次奶粉事件它是少數(shù)幸免企業(yè)之一，這似乎說(shuō)明了一些問(wèn)題）等少數(shù)乳品企業(yè)外，絕大多數(shù)乳品企業(yè)都是如此。這種模式的優(yōu)點(diǎn)是，乳品企業(yè)不需要建立養(yǎng)殖場(chǎng)、不需要養(yǎng)殖奶牛，卻可以迅速擴(kuò)大奶源產(chǎn)量。缺點(diǎn)一是奶農(nóng)、奶站都不屬于乳企，乳企無(wú)法直接、全面地控制奶農(nóng)和奶站；二是在牛奶離開(kāi)奶牛母體后與乳企之間增加了中間商環(huán)節(jié)；三是隨著企業(yè)規(guī)?？焖贁U(kuò)張，奶農(nóng)、奶站愈來(lái)愈加分散，控制難度愈來(lái)愈大。此次事件的發(fā)生，說(shuō)明三鹿集團(tuán)在采購(gòu)環(huán)節(jié)的質(zhì)量控制已經(jīng)是形同虛設(shè)了。不管是什么原因所致，采購(gòu)質(zhì)控的放松無(wú)疑是企業(yè)內(nèi)部管理的松懈，管理因素成為此次問(wèn)題的重要內(nèi)部原因。 　　宣傳資料顯示，三鹿集團(tuán)一直在快車(chē)道上高速行駛，創(chuàng)造了令人振奮的“三鹿速度”，自“七五”以來(lái)，主要經(jīng)濟(jì)指標(biāo)年均增長(zhǎng)30％以上，實(shí)現(xiàn)了跨越式發(fā)展。三鹿集團(tuán)取得如此發(fā)展速度的另一條道路是資本運(yùn)營(yíng)，而且是一條低成本擴(kuò)張的資本運(yùn)營(yíng)之路。在三鹿集團(tuán)內(nèi)部，這種發(fā)展被稱(chēng)為“牌子和奶源”的結(jié)合，即三鹿集團(tuán)有牌子沒(méi)奶源、地方小乳品廠(chǎng)有奶源而沒(méi)牌子。沿著這條道路，三鹿集團(tuán)以產(chǎn)權(quán)為紐帶，以品牌為旗幟，先后與北京、河北、天津、河南、甘肅、廣東、江蘇、山東、安徽等省市的30多家企業(yè)進(jìn)行控股、合資、合作，快速壯大了企業(yè)規(guī)模，擴(kuò)大了市場(chǎng)份額。然而，三鹿集團(tuán)旗下的子公司、聯(lián)營(yíng)企業(yè)、合營(yíng)企業(yè)大多廠(chǎng)房破舊，設(shè)備簡(jiǎn)陋[4][2]。更具隱患和風(fēng)險(xiǎn)的則是集團(tuán)公司對(duì)下屬企業(yè)的管理和控制。在我國(guó)，此類(lèi)擴(kuò)張和管理不及而導(dǎo)致的失敗案例并不鮮見(jiàn)。 　　企業(yè)識(shí)別外部風(fēng)險(xiǎn)，通常需要關(guān)注下列因素：經(jīng)濟(jì)形勢(shì)、產(chǎn)業(yè)政策、融資環(huán)境、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)、資源供給等經(jīng)濟(jì)因素；法律法規(guī)、監(jiān)管要求等法律因素；安全穩(wěn)定、文化傳統(tǒng)、社會(huì)信用、教育水平、消費(fèi)者行為等社會(huì)因素；技術(shù)進(jìn)步、工藝改進(jìn)等科學(xué)技術(shù)因素；自然災(zāi)害，環(huán)境狀況等自然環(huán)境因素。食品行業(yè)是國(guó)際上公認(rèn)的高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域。在食品領(lǐng)域闖蕩江湖，更須眼觀(guān)六路、耳聽(tīng)八方，保持百倍警惕。 　　奶源短缺和競(jìng)爭(zhēng)激烈是近年來(lái)我國(guó)奶業(yè)發(fā)展的突出特征。1998年至2006年，我國(guó)奶制品產(chǎn)量從60萬(wàn)噸增加到1622萬(wàn)噸，增長(zhǎng)近28倍；奶牛存欄數(shù)僅從439.7萬(wàn)頭增加到2007年的1387.9萬(wàn)頭，只增長(zhǎng)了3倍多[5][3]。與此同時(shí)，2006年澳大利亞大面積干旱導(dǎo)致奶產(chǎn)量大幅度減少，美國(guó)、歐盟等地取消或降低了奶制品出口補(bǔ)貼，引發(fā)了全球性原奶危機(jī)。我國(guó)高速發(fā)展的奶制品行業(yè)與原奶供應(yīng)能力之間的巨大缺口，迫使各家乳企紛紛出招爭(zhēng)奪奶源，一場(chǎng)得奶源者得天下的奶源戰(zhàn)爭(zhēng)打響了。 　　原奶市場(chǎng)由買(mǎi)方市場(chǎng)轉(zhuǎn)變?yōu)橘u(mài)方市場(chǎng)，管理者應(yīng)當(dāng)敏銳地洞察到這種變化給企業(yè)帶來(lái)的挑戰(zhàn)。沒(méi)有足夠的優(yōu)質(zhì)奶源，發(fā)展戰(zhàn)略的實(shí)現(xiàn)就會(huì)放緩，而要取得優(yōu)質(zhì)奶源必須提高價(jià)格、嚴(yán)把質(zhì)量檢驗(yàn)關(guān)，否則，風(fēng)險(xiǎn)就會(huì)無(wú)限放大。不幸的是，三鹿集團(tuán)鋌而走險(xiǎn)，選擇了低價(jià)和放松質(zhì)量檢驗(yàn)。河北行唐縣一位參與奶站經(jīng)營(yíng)的農(nóng)民反映[6][4]，蒙牛、伊利來(lái)行唐收奶，奶價(jià)一般比三鹿集團(tuán)貴0.10元甚至0.20元，其化驗(yàn)程序復(fù)雜，相對(duì)比較嚴(yán)格。而行唐三鹿乳業(yè)有限公司價(jià)低、標(biāo)準(zhǔn)也低，蒙牛、伊利不收的奶，一般就賣(mài)給三鹿。不少奶農(nóng)證實(shí)，近三四年，正定縣（田文華的老家）的奶農(nóng)從未因牛奶不合格被退回。三鹿集團(tuán)一高管說(shuō)，三鹿奶粉被檢出三聚氰胺含量特別高，正是因?yàn)槿辜瘓F(tuán)出價(jià)低，很多奶站吃準(zhǔn)了三鹿集團(tuán)對(duì)于奶源的需求最為迫切[7][5]。 　　食品法律法規(guī)很多，參與食品安全監(jiān)管的政府部門(mén)也很多，但此次事件的暴發(fā)，讓人們看到了法規(guī)的尷尬和監(jiān)管的不力、不作為、甚至是越位胡作非為。其實(shí)，類(lèi)似情況在各行各業(yè)都不同程度地存在著，這也是中國(guó)的一大特色。正是這種狀況的存在，一些問(wèn)題企業(yè)面對(duì)危機(jī)時(shí)的第一反應(yīng)和措施便是公關(guān)，是千方百計(jì)打通政府環(huán)節(jié)，平息事端。這種現(xiàn)狀，也培養(yǎng)了中國(guó)人的一種特殊思維方式，撐死膽大的、餓死膽小的，本分吃虧、奸猾得益。這種環(huán)境無(wú)論是對(duì)個(gè)人、還是對(duì)企業(yè)，往往潛伏著滅頂之災(zāi)。產(chǎn)品免檢制度，讓一些企業(yè)從國(guó)家免檢形象中獲得利益，同時(shí)，也失卻了最后一道安保屏障。國(guó)家免檢并不是免死金牌，相反，它對(duì)企業(yè)的自律、自檢提出了更高要求，并不是一旦擁有便可一勞永逸。所幸的是，產(chǎn)品免檢制度已經(jīng)成為歷史。 　　在社會(huì)因素中，缺德、失信是當(dāng)今中國(guó)的一大通病。 三鹿集團(tuán)曾宣稱(chēng)，堅(jiān)持向社會(huì)提供多品種的優(yōu)質(zhì)乳制品，為提高全國(guó)人民的身體素質(zhì)，振興中國(guó)民族乳品工業(yè)，做出新的更大貢獻(xiàn)！既然如此，你就首先是一個(gè)講職業(yè)道德、企業(yè)道德和社會(huì)公德的企業(yè)，是一個(gè)講信用的企業(yè)，絕不能與那些不良商人同流合污或視而不見(jiàn)，一定要守住自己的底線(xiàn)。反觀(guān)奶制品行業(yè)，早在三年前，中國(guó)奶業(yè)協(xié)會(huì)的一位專(zhuān)家就私下警告蒙牛內(nèi)部人士，有公司業(yè)務(wù)人員跟奶站聯(lián)合造假，往原奶中添加蛋白粉、水、乳清粉等物質(zhì)[8][6]。多位乳業(yè)專(zhuān)家向《財(cái)經(jīng)》記者證實(shí)，2000年后，牛奶摻假手段已達(dá)上百種，摻水是最原始也是最普遍的一種；通過(guò)加脂肪粉來(lái)提高脂肪含量；通過(guò)加青霉素、抗菌素來(lái)降低細(xì)菌指標(biāo)；通過(guò)加乳清粉、麥牙糊精來(lái)提高濃度；通過(guò)加堿面甚至工業(yè)堿來(lái)中和發(fā)酸了的原奶[9][7]。對(duì)于長(zhǎng)期從事乳制品加工的田文華來(lái)說(shuō)，奶制品行業(yè)的這些缺德、失信行為，絕對(duì)是十分清楚的，這方面的風(fēng)險(xiǎn)，田文華不可能不知道，關(guān)鍵是采取什么態(tài)度、如何應(yīng)對(duì)。 　　目前，奶制品召回壓力、患兒疾病索賠等已將三鹿集團(tuán)推到破產(chǎn)邊緣，已有企業(yè)表示要收購(gòu)三鹿集團(tuán)?？嘈慕?jīng)營(yíng)幾十載，轉(zhuǎn)瞬間房倒屋塌，豈不知早已是內(nèi)憂(yōu)外患、風(fēng)險(xiǎn)四伏，不評(píng)估、不設(shè)防，一場(chǎng)歡喜忽悲辛，嘆世事終難定！ 　　[10][1]《財(cái)經(jīng)》2008年第20期，第32頁(yè)。 　　[11][2]《財(cái)經(jīng)》2008年第20期，第32頁(yè)。 　　[12][3]《財(cái)經(jīng)》2008年第20期，第46頁(yè)。 　　[13][4]《財(cái)經(jīng)》2008年第20期，第34頁(yè)。 　　[14][5]《財(cái)經(jīng)》2008年第20期，第45頁(yè)。 　　[15][6]《財(cái)經(jīng)》2008年第20期，第44頁(yè)。 　　[16][7]《財(cái)經(jīng)》2008年第20期，第44頁(yè)。 　　三、控制活動(dòng)：業(yè)務(wù)流程不守、質(zhì)量控制不嚴(yán)、重大風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制失效、突發(fā)事件應(yīng)急處理機(jī)制運(yùn)行不當(dāng) 　　控制活動(dòng)是建立與實(shí)施有效內(nèi)部控制的重要手段。企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果，運(yùn)用相應(yīng)控制措施，將風(fēng)險(xiǎn)控制在可承受度之內(nèi)。一般的控制措施有：不相容職務(wù)分離控制、授權(quán)審批控制、會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制、財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制、預(yù)算控制、運(yùn)營(yíng)分析控制和績(jī)效考評(píng)控制等。在食品廠(chǎng)家，除了這些一般控制措施外，重中之重的是質(zhì)量控制。 　　按照業(yè)務(wù)流程進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理是確保產(chǎn)品質(zhì)量的一種最基本控制活動(dòng)，三鹿集團(tuán)違背業(yè)務(wù)流程的情況是存在的。2005年7月5日，天津市河西區(qū)質(zhì)量技術(shù)監(jiān)督局執(zhí)法人員在一庫(kù)房?jī)?nèi)發(fā)現(xiàn)，“三鹿原味酸牛奶”生產(chǎn)日期是2005年7月6日。拆開(kāi)包裝箱后，里面一千克袋裝原味酸牛奶的生產(chǎn)日期也是6日。執(zhí)法人員在司機(jī)提供的發(fā)貨憑證上確定這批酸牛奶是在本月4日發(fā)出的。現(xiàn)場(chǎng)檢查表明，這批三鹿酸牛奶已經(jīng)涉嫌偽造生產(chǎn)日期。這即是三鹿“早產(chǎn)奶”事件。問(wèn)題暴光后，三鹿集團(tuán)質(zhì)量管理部崔先生向媒體表示，其產(chǎn)品的生產(chǎn)日期是按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定執(zhí)行的，不屬于早產(chǎn)。他解釋?zhuān)崤Ｈ?、煉乳等產(chǎn)品的生產(chǎn)日期應(yīng)將灌裝、封口、冷卻降溫后，以及需要繼續(xù)發(fā)酵的時(shí)間和檢驗(yàn)時(shí)間計(jì)算在內(nèi)。隨后，三鹿集團(tuán)官方給出了回應(yīng)，這一事件是由于部分銷(xiāo)售人員擅自將正在下線(xiàn)并處在檢測(cè)過(guò)程中的產(chǎn)品提前出廠(chǎng)造成的。三鹿集團(tuán)副董事長(zhǎng)蔡樹(shù)維表示，雖然流程違規(guī)，但該批產(chǎn)品經(jīng)檢測(cè)為合格產(chǎn)品。這一事件至少有以下幾點(diǎn)值得三鹿集團(tuán)認(rèn)真反思： 　　一是提前標(biāo)注生產(chǎn)日期可以，但是，提前出廠(chǎng)則是違背業(yè)務(wù)流程和相關(guān)法規(guī)的。其他業(yè)務(wù)流程有沒(méi)有未被嚴(yán)格執(zhí)行的情況？ 　　二是之所以出現(xiàn)這種事情，是當(dāng)時(shí)三鹿酸奶在天津、衡水、滄州市場(chǎng)出現(xiàn)斷貨，經(jīng)濟(jì)利益驅(qū)動(dòng)下，將正在檢測(cè)過(guò)程中的產(chǎn)品提前推向市場(chǎng)。企業(yè)有沒(méi)有其他利益驅(qū)動(dòng)的主觀(guān)沖動(dòng)和事實(shí)行為？ 　　三是質(zhì)量管理部崔先生的說(shuō)法，明顯是混淆提前標(biāo)注與提前出廠(chǎng)、不想承擔(dān)任何責(zé)任的一種辯解。面對(duì)社會(huì)時(shí)，企業(yè)是不是首先想用這種或類(lèi)似辦法來(lái)處理事態(tài)？ 　　四是副董事長(zhǎng)蔡樹(shù)維的說(shuō)法，正面理解是讓購(gòu)買(mǎi)了這批產(chǎn)品的消費(fèi)者放心，這批產(chǎn)品是合格產(chǎn)品。但是，這番表態(tài)也透露出一絲對(duì)流程違規(guī)的無(wú)所謂和對(duì)公眾利益的不夠重視。企業(yè)高管中這種心態(tài)者多不多？ 　　三鹿集團(tuán)通過(guò)了ISO9001認(rèn)證、GMP（良好生產(chǎn)規(guī)范，是國(guó)際上普遍采用的食品生產(chǎn)先進(jìn)管理方法）審核和HACCP（危害分析與關(guān)鍵點(diǎn)控制）認(rèn)證。眾所周知，認(rèn)證是一回事，有效執(zhí)行則是另一回事。以HACCP為例，它是只適用于食品行業(yè)，確認(rèn)、分析、控制生產(chǎn)過(guò)程中可能發(fā)生的生物、化學(xué)、物理危害的系統(tǒng)方法，它不同于傳統(tǒng)的質(zhì)量檢查（最終產(chǎn)品檢查），而是一種生產(chǎn)過(guò)程各環(huán)節(jié)的控制。它的基本原理包括：危害分析（HA，Hazard analysis）、確定關(guān)鍵控制點(diǎn)（CCP，Critical control point）、確定關(guān)鍵限值并保證CCP受控制、確定監(jiān)控CCP措施、確立糾偏措施、確立有效的記錄保持程序和建立審核程序。試想，如果三鹿集團(tuán)嚴(yán)格、認(rèn)真、有效地按照HACCP原理和程序進(jìn)行了危害分析和關(guān)鍵點(diǎn)控制，絕對(duì)不會(huì)釀成今天的大禍。需要提及的是，我國(guó)不少企業(yè)更多地把通過(guò)類(lèi)似認(rèn)證當(dāng)作一種形象工程，至于相關(guān)的程序文件往往束之高閣，在實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中很少發(fā)揮作用。 　　三鹿集團(tuán)也并不是不具備實(shí)施嚴(yán)格質(zhì)量檢控的硬件，其網(wǎng)站宣稱(chēng)，集團(tuán)公司檢測(cè)中心擁有國(guó)內(nèi)一流的檢測(cè)設(shè)備，為了確保產(chǎn)品質(zhì)量，先后進(jìn)口了德國(guó)的乳成份分析儀、美國(guó)的微生物快速分析儀、英國(guó)的馬色斯生物快速分析儀，英國(guó)的抗菌素儀等具有國(guó)際先進(jìn)水平的乳品檢測(cè)設(shè)備。檢驗(yàn)人員利用先進(jìn)設(shè)備實(shí)現(xiàn)了乳與乳制品成份含量的全項(xiàng)檢驗(yàn)，其中包括許多專(zhuān)業(yè)檢測(cè)機(jī)構(gòu)無(wú)法檢測(cè)的維生素和微量元素指標(biāo)。從原奶收購(gòu)到產(chǎn)成品，每道工序都經(jīng)過(guò)嚴(yán)格檢驗(yàn)。在生產(chǎn)過(guò)程中，要進(jìn)行自檢、互檢和專(zhuān)檢，不合格的半成品不流入下道工序。一流的檢測(cè)水平為新產(chǎn)品開(kāi)發(fā)、配方研制、工藝改進(jìn)、質(zhì)量控制創(chuàng)造了必備條件，為三鹿產(chǎn)品質(zhì)量穩(wěn)定提供了可靠保證。 　　建立重大風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制和突發(fā)事件應(yīng)急處理機(jī)制是控制活動(dòng)的特殊措施，通過(guò)這種機(jī)制的建立，明確風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)可能發(fā)生的重大風(fēng)險(xiǎn)或突發(fā)事件，制定應(yīng)急預(yù)案、明確責(zé)任人員、規(guī)范處置程序，可以確保突發(fā)事件得到及時(shí)妥善處理。2007年12月，三鹿集團(tuán)即接到患兒家屬投訴。進(jìn)入2008年后，一些媒體開(kāi)始進(jìn)行不點(diǎn)名的報(bào)道。面對(duì)山雨欲來(lái)風(fēng)滿(mǎn)樓的嚴(yán)峻形勢(shì)，三鹿集團(tuán)采取了能推就推、能拖就拖、能瞞就瞞的處理方式，一再貽誤戰(zhàn)機(jī)，最終導(dǎo)致事態(tài)惡化。應(yīng)急機(jī)制不健全，正是壓倒三鹿集團(tuán)的最后一根稻草[17][1]。 　　[18][1]汪靖中、張瑤瑤：《三鹿：企業(yè)內(nèi)控失效的典型案例》，《中國(guó)會(huì)計(jì)報(bào)》2008年9月26日。 　　四、信息與溝通：信息收集傳遞遲緩、正常信息處理程序被經(jīng)驗(yàn)和僥幸心理主導(dǎo) 　　信息與溝通是建立與實(shí)施有效內(nèi)部控制的重要條件。建立信息與溝通制度，明確內(nèi)部控制相關(guān)信息的收集、處理和傳遞程序，確保信息及時(shí)溝通，可以促進(jìn)內(nèi)部控制有效運(yùn)行。企業(yè)應(yīng)當(dāng)將內(nèi)部控制相關(guān)信息在企業(yè)內(nèi)部各管理級(jí)次、責(zé)任單位、業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)之間，以及企業(yè)與外部投資者、債權(quán)人、客戶(hù)、供應(yīng)商、中介機(jī)構(gòu)和監(jiān)管部門(mén)等有關(guān)方面之間進(jìn)行溝通和反饋，信息溝通過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，應(yīng)當(dāng)及時(shí)報(bào)告并加以解決。重要信息應(yīng)當(dāng)及時(shí)傳遞給董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)理層。 　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)利用信息技術(shù)促進(jìn)信息的集成與共享，充分發(fā)揮信息技術(shù)在信息與溝通中的作用。網(wǎng)絡(luò)上一篇名為《三鹿集團(tuán)選擇使用Windows平臺(tái)搭建企業(yè)信息系統(tǒng)》（發(fā)布日期為2006年2月9日）的文章中提及，三鹿集團(tuán)的高速發(fā)展，企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大，信息的及時(shí)性、準(zhǔn)確性已成為影響銷(xiāo)售的一個(gè)重要問(wèn)題，同時(shí)每個(gè)部門(mén)的數(shù)據(jù)無(wú)法有效的收集存儲(chǔ)，對(duì)于有效的管理企業(yè)造成障礙，成為制約三鹿集團(tuán)發(fā)展的一大問(wèn)題。田文華也意識(shí)到，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)發(fā)展到現(xiàn)在這個(gè)階段，已經(jīng)遠(yuǎn)不再是當(dāng)初的價(jià)格戰(zhàn)、圈地戰(zhàn)，而是要打品質(zhì)，打品牌，三鹿集團(tuán)必須建立一個(gè)通暢的企業(yè)內(nèi)部信息網(wǎng)絡(luò)，才能真正做到快速、有效地管理企業(yè)，保證質(zhì)量，控制成本以快速應(yīng)對(duì)市場(chǎng)變化。這已經(jīng)成為一個(gè)亟待解決的戰(zhàn)略層面的問(wèn)題。三鹿集團(tuán)信息中心馮杰說(shuō)，我們選擇Windows平臺(tái)還是出于人的因素，三鹿是一個(gè)傳統(tǒng)行業(yè)的制造型企業(yè)，IT技術(shù)儲(chǔ)備不是非常的豐富，相對(duì)其他操作平臺(tái)，Windows平臺(tái)的好處在于易用、好用，技術(shù)人員對(duì)微軟的產(chǎn)品非常熟悉，技術(shù)人員的工作重點(diǎn)和精力可以更多地放到業(yè)務(wù)系統(tǒng)的實(shí)施和管理方面。這對(duì)于正處于信息化發(fā)展階段的企業(yè)，好處是非常明顯的。兩年已經(jīng)過(guò)去了，相信三鹿集團(tuán)的信息系統(tǒng)建立、運(yùn)轉(zhuǎn)定有進(jìn)展。 　　新華社報(bào)道，經(jīng)調(diào)查，2007年12月以來(lái)，三鹿集團(tuán)陸續(xù)接到消費(fèi)者關(guān)于嬰幼兒食用三鹿牌奶粉出現(xiàn)疾患的投訴。經(jīng)企業(yè)檢驗(yàn)，2008年6月份已發(fā)現(xiàn)奶粉中非蛋白氮含量異常，后確定其產(chǎn)品中含有三聚氰胺，有關(guān)問(wèn)題仍在深入調(diào)查中。直到8月2日，三鹿集團(tuán)才向石家莊市政府做了報(bào)告。在2007年12月至2008年8月2日的8個(gè)月中，三鹿集團(tuán)未向石家莊市政府和有關(guān)部門(mén)報(bào)告，也未采取積極補(bǔ)救措施，導(dǎo)致事態(tài)進(jìn)一步擴(kuò)大。正是這近兩個(gè)月的時(shí)間里，三鹿集團(tuán)已經(jīng)明確地知道了自己的產(chǎn)品中含有可能致人傷害的三聚氰胺，但是仍存有僥幸之心，繼續(xù)生產(chǎn)和對(duì)外銷(xiāo)售，從而觸犯刑法。 　　整個(gè)事件表明，三鹿集團(tuán)并不是積極主動(dòng)地收集、處理和傳遞相關(guān)信息，尤其是沒(méi)有及時(shí)向政府相關(guān)部門(mén)報(bào)告情況，沒(méi)有積極主動(dòng)地向社會(huì)披露信息以承擔(dān)責(zé)任、召回問(wèn)題產(chǎn)品。何以如此呢？或許三鹿集團(tuán)仍在采用2004年處理阜陽(yáng)奶粉事件的方式和經(jīng)驗(yàn)來(lái)應(yīng)對(duì)此次事件以期度過(guò)難關(guān)。2004年4月，在追查“大頭娃娃”劣質(zhì)奶粉過(guò)程中，阜陽(yáng)地方媒體公布了包括三鹿在內(nèi)的45家不合格奶粉和劣質(zhì)奶粉“黑名單”。隨后，三鹿嬰兒奶粉及系列奶粉在全國(guó)遭到封殺，三鹿集團(tuán)陷入生存危機(jī)。生死關(guān)頭，三鹿集團(tuán)緊急公關(guān)，到5月9日，在國(guó)家質(zhì)檢總局的專(zhuān)項(xiàng)抽查結(jié)果中，三鹿嬰幼兒奶粉名列30家具有健全質(zhì)量保證體系企業(yè)的產(chǎn)品之首。三鹿集團(tuán)快速、靈活、務(wù)實(shí)化解此次突發(fā)危機(jī)的能力引起國(guó)內(nèi)多家媒體的廣泛關(guān)注。年底，在中國(guó)國(guó)際公共關(guān)系協(xié)會(huì)舉辦的第二屆現(xiàn)代企業(yè)危機(jī)管理國(guó)際論壇上，三鹿集團(tuán)榮獲2003-2004年度危機(jī)管理優(yōu)秀企業(yè)稱(chēng)號(hào)。 　　“大頭娃娃”奶粉事件并沒(méi)有讓三鹿集團(tuán)警醒，沒(méi)有引起他們對(duì)加強(qiáng)內(nèi)部管理、切實(shí)提高產(chǎn)品質(zhì)量的更加重視。相反，一方面他們?yōu)樽约夯馕C(jī)的能力而沉浸；另一方面，他們以極為靈敏的市場(chǎng)嗅覺(jué)捕捉到了中國(guó)農(nóng)村奶粉市場(chǎng)的暫時(shí)真空，近乎瘋狂地?fù)屨嫁r(nóng)村市場(chǎng)，把銷(xiāo)售網(wǎng)絡(luò)從縣一級(jí)延伸到鄉(xiāng)、鎮(zhèn)，僅2004年三鹿集團(tuán)就在短時(shí)間內(nèi)在全國(guó)建立了12.3萬(wàn)個(gè)鄉(xiāng)鎮(zhèn)銷(xiāo)售點(diǎn)。確實(shí)，如果他們的產(chǎn)品十分優(yōu)秀，他們的這種選擇是值得高度贊嘆的。遺憾的是，他們錯(cuò)失了一次全面提升企業(yè)管理水平和產(chǎn)品質(zhì)量的最佳時(shí)機(jī)。 　　五、內(nèi)部監(jiān)督：大干快上、跨越發(fā)展過(guò)程中的日常監(jiān)督和專(zhuān)項(xiàng)監(jiān)督無(wú)人重視 　　內(nèi)部監(jiān)督是建立與實(shí)施有效內(nèi)部控制的重要保證。它是企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制建立與實(shí)施情況進(jìn)行監(jiān)督檢查，評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的有效性，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷，及時(shí)加以改進(jìn)的過(guò)程。企業(yè)應(yīng)當(dāng)制定內(nèi)部控制監(jiān)督制度，明確內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和其他內(nèi)部機(jī)構(gòu)在內(nèi)部監(jiān)督中的職責(zé)權(quán)限，規(guī)范內(nèi)部監(jiān)督的程序、方法和要求。 　　內(nèi)部監(jiān)督分為日常監(jiān)督和專(zhuān)項(xiàng)監(jiān)督。日常監(jiān)督是指企業(yè)對(duì)建立與實(shí)施內(nèi)部控制的情況進(jìn)行常規(guī)、持續(xù)的監(jiān)督檢查。前面已經(jīng)提到，三鹿集團(tuán)的原奶采購(gòu)模式是“奶農(nóng)——奶站——乳企”，散戶(hù)奶農(nóng)的牛奶通過(guò)奶站最終被集中到三鹿集團(tuán)的各家工廠(chǎng)。三鹿集團(tuán)提出了“四統(tǒng)一分一集中”的集約化奶牛飼養(yǎng)發(fā)展思路，即“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、統(tǒng)一規(guī)劃、統(tǒng)一管理、統(tǒng)一服務(wù)、分戶(hù)飼養(yǎng)、集中機(jī)械化擠奶”，具體措施包括建立奶牛場(chǎng)、集約化奶牛養(yǎng)殖小區(qū)等多種形式，三鹿集團(tuán)在養(yǎng)殖區(qū)建立技術(shù)服務(wù)站，派出駐站員，監(jiān)督檢查飼養(yǎng)環(huán)境、擠奶設(shè)施衛(wèi)生、擠奶工藝程序的落實(shí)。駐站員監(jiān)督檢查是其內(nèi)部控制中至關(guān)重要的一環(huán)，對(duì)于從源頭上保證產(chǎn)品質(zhì)量意義重大。然而，三鹿集團(tuán)所提出的發(fā)展思路很多只是紙上談兵，包括駐站員監(jiān)督檢查等并沒(méi)有嚴(yán)格實(shí)施，在原奶進(jìn)入三鹿集團(tuán)的生產(chǎn)企業(yè)之前，缺乏對(duì)奶站經(jīng)營(yíng)者的有效監(jiān)督。而蒙牛在這方面就要小心謹(jǐn)慎得多，行唐縣委宣傳部新聞科的劉文武科長(zhǎng)曾經(jīng)考察過(guò)蒙牛在行唐的奶源生產(chǎn)鏈條，蒙牛也通過(guò)當(dāng)?shù)啬陶臼占蹋悄陶镜墓ぷ魅藛T是蒙牛派駐的，而且在行唐縣南橋鎮(zhèn)增加了一個(gè)“奶臺(tái)”環(huán)節(jié)，從奶站送來(lái)的原奶被放入“奶臺(tái)”的大罐中，然后用一套瑞典的設(shè)備進(jìn)行檢測(cè)，合格之后，再運(yùn)送到加工廠(chǎng)，負(fù)責(zé)運(yùn)輸?shù)能?chē)輛配備有衛(wèi)星定位系統(tǒng)，到了工廠(chǎng)之后還要進(jìn)行二次檢驗(yàn)，以及不定期的巡回檢查，派駐奶站的工作人員也會(huì)定期輪崗。如果三鹿集團(tuán)的駐站員監(jiān)督檢查能夠落實(shí)到位，如果有內(nèi)部控制的專(zhuān)門(mén)監(jiān)督機(jī)構(gòu)能夠?qū)︸v站員的工作進(jìn)行日常監(jiān)督，發(fā)現(xiàn)并報(bào)告這種控制方式存在的缺陷或有效性，及時(shí)予以改進(jìn)和加強(qiáng)，三鹿集團(tuán)的問(wèn)題絕對(duì)不會(huì)是現(xiàn)在這樣的嚴(yán)重。 　　專(zhuān)項(xiàng)監(jiān)督是指在企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略、組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、業(yè)務(wù)流程，關(guān)鍵崗位員工等發(fā)生較大調(diào)整或變化的情況下，對(duì)內(nèi)部控制的某一或者某些方面進(jìn)行有針對(duì)性的監(jiān)督檢查。早產(chǎn)奶事件發(fā)生后，三鹿集團(tuán)將銷(xiāo)售部門(mén)有關(guān)人員調(diào)離崗位，對(duì)酸奶銷(xiāo)售直接負(fù)責(zé)人采取了扣除20%年薪的處罰。按理說(shuō)，這是企業(yè)開(kāi)展全面的業(yè)務(wù)流程專(zhuān)項(xiàng)大檢查的一個(gè)極好時(shí)機(jī)，不知三鹿集團(tuán)是否安排這樣的工作?！按箢^娃娃”奶粉事件后，三鹿集團(tuán)把注意力集中到了農(nóng)村奶粉市場(chǎng)的進(jìn)一步開(kāi)拓上，將自己的產(chǎn)品到底有沒(méi)有質(zhì)量問(wèn)題擱置一邊，再一次放棄了整固山河的歷史機(jī)遇。過(guò)去數(shù)年，三鹿集團(tuán)相繼兼并了山東、河北、陜西、河南、甘肅等省的一些瀕臨破產(chǎn)的中小企業(yè)，使得三鹿的組織結(jié)構(gòu)發(fā)生了很大變化。行唐三鹿乳業(yè)有限公司由三鹿集團(tuán)控股51%，另外49%的股權(quán)由行唐縣政府控制，自從三鹿集團(tuán)收購(gòu)之后，沒(méi)增添任何新設(shè)備和資金，開(kāi)動(dòng)老機(jī)器就開(kāi)始生產(chǎn)奶粉，廠(chǎng)區(qū)內(nèi)景象破舊不堪。三鹿集團(tuán)旗下類(lèi)似這樣的分公司或子公司比比皆是。這種擴(kuò)張導(dǎo)致了資金投入跟不上、機(jī)器設(shè)備及內(nèi)部管理跟不上的現(xiàn)實(shí)，埋下了諸多的安全隱患。面對(duì)這種組織結(jié)構(gòu)的大變化，進(jìn)行內(nèi)部控制有效性的專(zhuān)項(xiàng)監(jiān)督檢查更為必要。