一、背景及意義

　　當(dāng)前，我國正處于加快轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的攻堅(jiān)時(shí)期，大力發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)，尤其是現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，對(duì)推進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整和提高國家綜合實(shí)力具有重要意義。自2012年1月1日起，營業(yè)稅改征增值稅改革試點(diǎn)，率先在上海市交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)啟動(dòng)。實(shí)踐證明，“營改增”從制度上根本解決了貨物與勞務(wù)稅制不統(tǒng)一和重復(fù)征稅問題，提升了上?，F(xiàn)代服務(wù)業(yè)的競爭力，促進(jìn)了產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化調(diào)整。經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，2012年8月1日起試點(diǎn)范圍分批擴(kuò)大至北京市、天津市、江蘇省、浙江?。ê瑢幉ㄊ校?、安徽省、福建?。ê瑥B門市）、湖北省、廣東?。ê钲谑校┑?/span>8個(gè)?。ㄖ陛犑校?。

二、試點(diǎn)行業(yè)范圍

　　在中華人民共和國境內(nèi)提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（以下稱應(yīng)稅服務(wù)）的江蘇省行政區(qū)域范圍內(nèi)的單位和個(gè)人，自2012年10月1日起提供應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅，不再繳納營業(yè)稅。

　?。ㄒ唬┙煌ㄟ\(yùn)輸業(yè)，是指使用運(yùn)輸工具將貨物或者旅客送達(dá)目的地，使其空間位置得到轉(zhuǎn)移的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括陸路運(yùn)輸服務(wù)、水路運(yùn)輸服務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù)和管道運(yùn)輸服務(wù)。其中陸路運(yùn)輸服務(wù)暫不包括鐵路運(yùn)輸服務(wù)。

　?。ǘ┎糠脂F(xiàn)代服務(wù)業(yè)，是指圍繞制造業(yè)、文化產(chǎn)業(yè)、現(xiàn)代物流產(chǎn)業(yè)等提供技術(shù)性、知識(shí)性服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)。其中鑒證咨詢服務(wù)不包括勞務(wù)派遣服務(wù)。

　　（三）目前，試點(diǎn)范圍暫不包括建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、銷售不動(dòng)產(chǎn)等行業(yè)，以及餐飲、娛樂等服務(wù)業(yè)。

三、計(jì)稅方法

　　增值稅的計(jì)稅方法，包括一般計(jì)稅方法和簡易計(jì)稅方法。

　　（一）一般計(jì)稅方法

　　一般納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅。一般計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額，是指當(dāng)期銷項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額。

　　應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額

　　銷項(xiàng)稅額=銷售額×稅率

　　銷售額＝含稅銷售額÷（1+稅率）

　?。ǘ┖喴子?jì)稅方法

　　簡易計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額，是指按照銷售額和增值稅征收率計(jì)算的增值稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　應(yīng)納稅額=銷售額×征收率

　　銷售額＝含稅銷售額÷（1＋征收率）

　　四、銷售額

　　銷售額，是指納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。價(jià)外費(fèi)用，是指價(jià)外收取的各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)，但不包括代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)。

五、增值稅稅率和征收率

　　（一）增值稅稅率

1、提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，稅率為17%；

2、提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)包括陸路運(yùn)輸服務(wù)、水路運(yùn)輸服務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù)、管道運(yùn)輸服務(wù)，稅率為11%；

3、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)包括研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)，稅率為6%；

4、財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的應(yīng)稅服務(wù)，稅率為零。

　　（二）增值稅征收率

　　增值稅征收率為3%。適用于小規(guī)模納稅人以及一般納稅人適用簡易方法計(jì)稅的特定項(xiàng)目，如輪客渡、公交客運(yùn)、軌道交通、出租車。

六、稅收優(yōu)惠

　　為保持現(xiàn)行營業(yè)稅優(yōu)惠政策的連續(xù)性，試點(diǎn)文件明確，繼續(xù)延續(xù)國家確定的原營業(yè)稅優(yōu)惠政策。

　　（一）對(duì)現(xiàn)行部分營業(yè)稅免稅政策，在改征增值稅后繼續(xù)予以免征。

1、個(gè)人轉(zhuǎn)讓著作權(quán)；

2、殘疾人個(gè)人提供應(yīng)稅服務(wù)；

3、航空公司提供飛機(jī)播灑農(nóng)藥服務(wù)；

4、試點(diǎn)納稅人提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)；

5、符合條件的節(jié)能服務(wù)公司實(shí)施合同能源管理項(xiàng)目中提供的應(yīng)稅服務(wù)；

6、自2012年10月1日起至2013年12月31日，注冊(cè)在江蘇省南京市、蘇州市、無錫市的企業(yè)從事離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)中提供的應(yīng)稅服務(wù)；

7、臺(tái)灣航運(yùn)公司從事海峽兩岸海上直航業(yè)務(wù)在大陸取得的運(yùn)輸收入；

8、臺(tái)灣航空公司從事海峽兩岸空中直航業(yè)務(wù)在大陸取得的運(yùn)輸收入；

9、美國ABS船級(jí)社在非營利宗旨不變、中國船級(jí)社在美國享受同等免稅待遇的前提下，在中國境內(nèi)提供的船檢服務(wù)；

10、隨軍家屬就業(yè)；

11、軍隊(duì)轉(zhuǎn)業(yè)干部就業(yè)；

12、城鎮(zhèn)退役士兵就業(yè)；

13、失業(yè)人員就業(yè)。

　?。ǘ?duì)部分營業(yè)稅減免稅優(yōu)惠，調(diào)整為增值稅即征即退政策。

　　安置殘疾人的單位，實(shí)行由稅務(wù)機(jī)關(guān)按照單位實(shí)際安置殘疾人的人數(shù)，限額即征即退增值稅的辦法。

　　（三）對(duì)稅負(fù)增加較多的部分行業(yè)，給予了適當(dāng)?shù)脑鲋刀惗愂諆?yōu)惠。

1、試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供管道運(yùn)輸服務(wù)，對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過3%的部分實(shí)行增值稅即征即退政策；

2、經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會(huì)、商務(wù)部批準(zhǔn)經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)，對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過3%的部分實(shí)行增值稅即征即退政策。

　七、征收機(jī)關(guān)

　　營業(yè)稅改征的增值稅，由國家稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收。

　八、其他注意事項(xiàng)

　　（一）核算的變化

　　營業(yè)稅改征增值稅后，試點(diǎn)一般納稅人的收入和成本核算應(yīng)采取價(jià)稅分離方法。試點(diǎn)一般納稅人取得的營業(yè)收入采用銷售額和銷項(xiàng)稅額合并定價(jià)方法的，應(yīng)按規(guī)定換算為不含稅銷售額確定營業(yè)收入并計(jì)提銷項(xiàng)稅額；外購貨物和勞務(wù)的支出，如果取得符合規(guī)定的增值稅扣稅憑證的，也應(yīng)該以不含稅價(jià)格確定存貨、固定資產(chǎn)和成本費(fèi)用等入賬價(jià)值，同時(shí)確定相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額。

　?。ǘ┰鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票的使用

　　因增值稅專用發(fā)票具有進(jìn)項(xiàng)抵扣的特殊功能，對(duì)于增值稅專用發(fā)票的購買、領(lǐng)用、開具、保管及使用都有嚴(yán)格的規(guī)定，納稅人應(yīng)予以高度重視。