中國(guó)證監(jiān)會(huì)會(huì)計(jì)部發(fā)布的《2009年上市公司執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則監(jiān)管報(bào)告》顯示，上市公司涉稅問(wèn)題較多。大量公司在報(bào)表中涉及補(bǔ)繳前期所得稅、增值稅、營(yíng)業(yè)稅等稅款。目前，監(jiān)管層對(duì)IPO申報(bào)企業(yè)的涉稅問(wèn)題核查重點(diǎn)，主要集中在偷稅漏稅、欠稅補(bǔ)繳、整體變更及分紅納稅、稅收依賴(lài)等方面。為避免IPO涉稅風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)應(yīng)從以下6個(gè)方面進(jìn)行管控和防范。

　　一、明確稅務(wù)戰(zhàn)略

　　集團(tuán)公司重組中應(yīng)當(dāng)合理架構(gòu)集團(tuán)下屬公司的稅務(wù)流程，主要關(guān)注以下三點(diǎn)：第一，降低納稅風(fēng)險(xiǎn)，特別是集團(tuán)公司內(nèi)部有上下游關(guān)系的公司，應(yīng)當(dāng)制定合理的內(nèi)部交易價(jià)格，防止價(jià)格異常被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為關(guān)聯(lián)交易；第二，合法節(jié)稅，特別應(yīng)當(dāng)避免集團(tuán)內(nèi)部相互提供勞務(wù)或產(chǎn)品時(shí)容易出現(xiàn)的重復(fù)繳納流轉(zhuǎn)稅的情況；第三，提高效率，避免過(guò)于復(fù)雜的稅務(wù)流程，容易造成額外增加人力成本，并出現(xiàn)錯(cuò)誤。

　　二、提前設(shè)計(jì)稅籌方案

　　實(shí)踐證明，無(wú)論事前、事中、事后的稅收籌劃，都應(yīng)是超前的。首先要從時(shí)間上考慮稅收籌劃的超前性，盡快地進(jìn)行前期調(diào)查和方案設(shè)計(jì)。事前主動(dòng)地設(shè)計(jì)稅收籌劃方案，具有較強(qiáng)的現(xiàn)實(shí)意義。建議企業(yè)提前安排整體稅收籌劃事宜，具體包括以下幾點(diǎn)：

　　1.公司上市前，財(cái)稅工作是企業(yè)集團(tuán)發(fā)展戰(zhàn)略的重要組成部分，因而面臨著一系列需要解決的問(wèn)題。

　　2.新《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施細(xì)則正式實(shí)施后，需要密切關(guān)注和研判與之相配套的稅收新政，并盡早制定相應(yīng)的對(duì)策。在政策調(diào)整之際，我們需要認(rèn)真研究新稅法所體現(xiàn)的政策導(dǎo)向，及時(shí)調(diào)整投資行為。

　　3.充分利用有利的稅收政策，特別是稅收優(yōu)惠政策。如投資的稅收優(yōu)惠，應(yīng)予以密切關(guān)注。

　　4.稅收籌劃是納稅人的一項(xiàng)基本權(quán)利。稅收籌劃的實(shí)質(zhì)就是減輕納稅人的負(fù)擔(dān)。納稅人通過(guò)稅收籌劃可以減少納稅錯(cuò)誤，用足用活稅收優(yōu)惠政策，靈活地把握和運(yùn)用稅收政策差異，獲取最佳的、合理的籌劃方案，并取得可觀的節(jié)稅效益和合法收益。

　　5.前期的涉稅準(zhǔn)備工作，復(fù)雜而量大。包括收集稅收政策法規(guī)、制訂方案、人員組成、雙方配合、事前調(diào)查研究、同稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通等。

　　三、關(guān)注上市前稅務(wù)問(wèn)題

　　資本市場(chǎng)相當(dāng)重視企業(yè)的稅務(wù)問(wèn)題，特別是歷史遺留、企業(yè)重組、轉(zhuǎn)讓定價(jià)三個(gè)方面的問(wèn)題。企業(yè)在上市之前應(yīng)當(dāng)選擇資深的財(cái)稅中介機(jī)構(gòu)，對(duì)企業(yè)進(jìn)行整體的稅務(wù)健康檢查，對(duì)企業(yè)以前的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行清理。設(shè)計(jì)最優(yōu)的公司架構(gòu)，讓企業(yè)的稅負(fù)降到最低，運(yùn)營(yíng)效果達(dá)到最佳。

　　●歷史遺留：企業(yè)上市之前一般要接受審計(jì)和信貸方面的調(diào)查，被調(diào)查出來(lái)的歷史問(wèn)題往往需要處理掉，特別要關(guān)注這些遺留歷史問(wèn)題的處理是否合乎稅法的相關(guān)規(guī)定，否則企業(yè)無(wú)法實(shí)現(xiàn)“干干凈凈”地上市。

　　●企業(yè)重組：企業(yè)上市前遇到的最重要的稅務(wù)問(wèn)題應(yīng)該是重組中的稅務(wù)問(wèn)題。企業(yè)重組可能會(huì)涉及股權(quán)或者是資產(chǎn)的剝離、轉(zhuǎn)移，在這個(gè)過(guò)程中必然會(huì)涉及稅務(wù)問(wèn)題。這些稅務(wù)問(wèn)題很多情況下是一個(gè)時(shí)間的差異，比如說(shuō)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)移。資產(chǎn)的轉(zhuǎn)移如果是價(jià)值性的轉(zhuǎn)移，那么要在以后的納稅期進(jìn)行抵扣。對(duì)上市公司來(lái)說(shuō)，如果因?yàn)橐鲜谢蛑亟M而使得納稅時(shí)間點(diǎn)前移，對(duì)企業(yè)的稅務(wù)壓力是相當(dāng)大的，因此應(yīng)該謹(jǐn)慎處理。

　　●轉(zhuǎn)讓定價(jià)：在公司經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)當(dāng)中，通過(guò)分割業(yè)務(wù)，把利潤(rùn)劃分在不同的主體中時(shí)，會(huì)涉及轉(zhuǎn)讓定價(jià)。企業(yè)在進(jìn)行這些安排時(shí)，必須符合公平交易的原則，并符合稅務(wù)機(jī)關(guān)的評(píng)估和檢查要求。

　　另外，一些企業(yè)在海外上市前，為了規(guī)避更多的監(jiān)管，會(huì)選擇搭建一個(gè)跨境的公司架構(gòu)的安排。這些安排因牽涉跨境國(guó)家或地區(qū)的稅收利益，而可能面臨反避稅調(diào)整。因此，這些企業(yè)不僅要關(guān)注本國(guó)的稅法，還要關(guān)心國(guó)際稅務(wù)問(wèn)題。特別是新企業(yè)所得稅法實(shí)施以后，我國(guó)對(duì)跨境非經(jīng)營(yíng)企業(yè)的管理越來(lái)越嚴(yán)格，企業(yè)傳統(tǒng)的搭建跨境多層結(jié)構(gòu)來(lái)間接規(guī)避實(shí)際運(yùn)營(yíng)主體公司的所得稅的方法，在新稅法中已經(jīng)受到了嚴(yán)格的約束，最近一兩年已有相當(dāng)多的案例。企業(yè)應(yīng)該引以為鑒，多關(guān)注新企業(yè)所得稅法中關(guān)于納稅調(diào)整的相關(guān)規(guī)定。

　　四、及早預(yù)見(jiàn)財(cái)稅政策法規(guī)調(diào)整方向

　　成功的籌劃，需要在現(xiàn)有法規(guī)限制的范圍內(nèi)尋找籌劃空間。比如，要為企業(yè)籌劃一個(gè)年終紅利分配方案，就應(yīng)該用現(xiàn)代企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度的理念，確定分配關(guān)系，適當(dāng)考慮員工勞動(dòng)分紅，尤其要考慮人力資本的收益問(wèn)題。如果囿于現(xiàn)行《公司法》規(guī)定的“誰(shuí)投資誰(shuí)受益，不出資不受益”分配理念的限制，只考慮股東利益，不考慮人力資本收益，這樣的分配方案不是最優(yōu)的。稅收籌劃要及早預(yù)見(jiàn)法規(guī)調(diào)整方向，根本原因在于現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)的活躍性、超前性與法律穩(wěn)定性、滯后性的矛盾。稅收籌劃的超前性，決定了稅收籌劃的高風(fēng)險(xiǎn)性。在實(shí)際工作中，我們必須把握程序上的合法性，最大限度地降低操作風(fēng)險(xiǎn)。

　　五、提前運(yùn)用法律規(guī)范管理制度

　　在中國(guó)企業(yè)的管理中，存在各種各樣的情感色彩，企業(yè)成為員工情感交流的重要場(chǎng)所，隨之產(chǎn)生了友情化的企業(yè)管理模式。這種模式迫使稅收籌劃過(guò)多地考慮當(dāng)事人的情感理念，而忽視引入法制化的制度理念。正確的做法是把二者結(jié)合起來(lái)，在處理涉稅訴訟、行政復(fù)議事項(xiàng)時(shí)，既要充分考慮雙方當(dāng)事人的情感理念，又要按法律程序辦事。商討問(wèn)題時(shí)提前考慮法律規(guī)范，然后再考慮情感因素，這樣便于溝通，易促成雙方達(dá)成統(tǒng)一協(xié)議；在程序上應(yīng)提前考慮法律因素，以防范風(fēng)險(xiǎn)。

　　六、具體運(yùn)作上要有預(yù)見(jiàn)性

　　運(yùn)作上要超前，稅收籌劃要體現(xiàn)于實(shí)際工作中，妥善處理“情、理、法”的關(guān)系，擺脫固有理念的約束，用新的“情、理、法”理念認(rèn)識(shí)問(wèn)題，處理問(wèn)題，解決問(wèn)題。

　　實(shí)現(xiàn)產(chǎn)權(quán)清晰是企業(yè)改革的一個(gè)老問(wèn)題，在處理產(chǎn)權(quán)問(wèn)題時(shí)，操作上必須有預(yù)見(jiàn)性。面對(duì)這種情況，對(duì)民營(yíng)企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，既要從“情”和“理”上考慮，對(duì)民營(yíng)企業(yè)中存在的一些制度特別是產(chǎn)權(quán)制度予以理解，更要從法律要求的角度，對(duì)民營(yíng)企業(yè)的“土制度”采取一些補(bǔ)救措施，以防范涉稅風(fēng)險(xiǎn)，為企業(yè)解決實(shí)際困難。

　　上市公司的設(shè)立條件比較嚴(yán)格，程序比較復(fù)雜，需要注意許多涉稅問(wèn)題。因此，集團(tuán)公司最好設(shè)置稅務(wù)總監(jiān)職位，或是聘請(qǐng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師、注冊(cè)稅務(wù)師做稅務(wù)顧問(wèn)，對(duì)日常涉稅事項(xiàng)進(jìn)行規(guī)范的、有效的、合法的處理。