自從邁克爾·哈默（Micheal Hammer,1990）提出BPR理念[1]以來(lái)，引發(fā)了會(huì)計(jì)流程再造的熱潮。特別是羅伯特·梅得尼克（Robe Mednick,1988）的一席話：“如果會(huì)計(jì)行業(yè)不按照IT技術(shù)重新塑造自己的話，它將有可能被推到一邊，甚至被另一個(gè)行業(yè)——對(duì)提供信息、分析、鑒證服務(wù)有著更加創(chuàng)新視角的行業(yè)所代替”。[2]更是激起了理論界與實(shí)業(yè)界對(duì)會(huì)計(jì)流程再造的研究與實(shí)踐的興趣。我們通過(guò)案例分析，研究了企業(yè)實(shí)施銷售循環(huán)的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程再造前后，應(yīng)收賬款管理及其賬齡分析的變化，從而揭示會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程再造的本質(zhì)特征及其控制的實(shí)現(xiàn)機(jī)制。 一、經(jīng)典案例的啟示 20世紀(jì)80年代初的福特公司，根據(jù)傳統(tǒng)管理標(biāo)準(zhǔn)[3]，像福特當(dāng)時(shí)的情形，其三分之二的汽車零部件都來(lái)自外部供應(yīng)商，業(yè)務(wù)量如此巨大，應(yīng)付賬款部雇傭500多名員工負(fù)責(zé)審核并簽發(fā)供貨賬單及其應(yīng)付款項(xiàng)，一次付款循環(huán)花費(fèi)2周時(shí)間似乎是無(wú)可厚非的。然而，在他們考察了馬自達(dá)公司（福特參股公司）后，發(fā)現(xiàn)該公司負(fù)責(zé)應(yīng)付賬款工作的職員只有5名。雖然當(dāng)時(shí)福特的業(yè)務(wù)量是馬自達(dá)的20倍左右，但500比5，100倍的差異著實(shí)讓福特公司的經(jīng)理們?cè)僖舶崔嗖蛔×?，痛下決心對(duì)其采購(gòu)流程采用IT實(shí)施BPR，從而使得應(yīng)付賬款部職員銳減到125人，一次付款循環(huán)周期縮短到2小時(shí)。 通過(guò)該經(jīng)典案例，結(jié)合類似案例分析，我們可以獲得啟示：通過(guò)作為BPR使能器的IT實(shí)施會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程再造可以取得顯著的績(jī)效改善。我們認(rèn)為，這種績(jī)效改善應(yīng)從四個(gè)方面考察：[4]1、效果，即準(zhǔn)確性的提高；2、效率，即單位產(chǎn)出的提高或額外的產(chǎn)出；3、系統(tǒng)復(fù)雜度，即新流程首次構(gòu)建復(fù)雜度和人機(jī)接口復(fù)雜度的變化；4、系統(tǒng)開(kāi)銷，即新流程首次構(gòu)建成本和總體擁有成本的變化。 二、研究案例的選取 為了對(duì)上述啟示進(jìn)行深入追蹤研究，我們選取了兩個(gè)案例，分別考察了其實(shí)施銷售收款業(yè)務(wù)過(guò)程的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程再造前后，應(yīng)收賬款管理及其賬齡分析的變化規(guī)律。 研究案例一：廣州某SKF軸承經(jīng)銷公司 應(yīng)用環(huán)境：該公司是德國(guó)SKF軸承的眾多廣州經(jīng)銷商中的一家，主要業(yè)務(wù)集中在華南地區(qū)。公司不但面臨其他品牌軸承經(jīng)銷商的競(jìng)爭(zhēng)，同時(shí)也面臨SKF其他經(jīng)銷商的挑戰(zhàn)。因此，銷售業(yè)務(wù)中的跨期賒銷業(yè)務(wù)占銷售收入的比重達(dá)83％，且有上升的趨勢(shì)，公司經(jīng)理們觀察到從財(cái)務(wù)軟件和業(yè)務(wù)軟件中得到的應(yīng)收賬款差異大、重復(fù)處理多、稽核繁雜，萌生了對(duì)銷售收款業(yè)務(wù)過(guò)程進(jìn)行流程再造，從而改善整體銷售業(yè)務(wù)及其應(yīng)收賬款管理水平的念頭。 目標(biāo)：通過(guò)流程再造徹底解決賒銷業(yè)務(wù)中的往來(lái)核算及其稽核的差錯(cuò)率高、及時(shí)性差與賬齡分析的準(zhǔn)確性、實(shí)時(shí)性問(wèn)題。 解決方案：對(duì)銷售收款業(yè)務(wù)過(guò)程實(shí)施流程再造，以“賒銷單”作為業(yè)務(wù)應(yīng)收賬款借方發(fā)生的確認(rèn)依據(jù)，以“賒銷結(jié)算單”作為財(cái)務(wù)應(yīng)收賬款借方發(fā)生的確認(rèn)依據(jù)，以“收款單”作為業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)應(yīng)收賬款貸方發(fā)生的確認(rèn)依據(jù)，同時(shí)進(jìn)行基于收款單與賒銷結(jié)算單、收款單與賒銷單、賒銷結(jié)算單與賒銷單的完全自動(dòng)稽核、輔助自動(dòng)稽核和手工輔助稽核。同時(shí)，采用憑證模板技術(shù)，以“賒銷結(jié)算單”的財(cái)務(wù)審核作為記賬憑證（借：應(yīng)收賬款，貸：銷售收入）的生成依據(jù)，以“收款單”的財(cái)務(wù)審核作為記賬憑證（借：銀行存款，貸：應(yīng)收賬款）的生成依據(jù)，自動(dòng)生成記賬憑證，傳入賬務(wù)系統(tǒng)。 研究案例二：廣西某發(fā)動(dòng)機(jī)制造集團(tuán)屬下某公司 應(yīng)用環(huán)境：該公司主要生產(chǎn)和銷售小功率柴油發(fā)動(dòng)機(jī)與發(fā)電機(jī)組，客戶遍布全世界，主要集中于國(guó)內(nèi)和東南亞。該公司除了有整機(jī)客商外，還有零配件客商，由于各地銷售情況的差異，形成了種類繁多的往來(lái)結(jié)算方式。該公司長(zhǎng)期以來(lái)形成了三級(jí)財(cái)務(wù)核算模式，財(cái)務(wù)部派出專門會(huì)計(jì)人員長(zhǎng)駐銷售部，負(fù)責(zé)銷售部的三級(jí)明細(xì)賬的核算與管理，財(cái)務(wù)部只進(jìn)行總賬及二級(jí)分類賬的核算與管理。因此，該公司即需要以記賬憑證為依據(jù)的應(yīng)收賬款管理與賬齡分析，也需要以原始憑證為依據(jù)的應(yīng)收賬款管理與賬齡分析，以此來(lái)滿足財(cái)務(wù)部二級(jí)核算與銷售部三級(jí)核算的需要。 目標(biāo)：通過(guò)流程再造徹底解決銷售業(yè)務(wù)中各類銷售往來(lái)款財(cái)務(wù)部二級(jí)核算與銷售部三級(jí)核算中存在的對(duì)賬、稽核及差異分析問(wèn)題。 解決方案：財(cái)務(wù)部采用基于記賬憑證的應(yīng)收賬款核算、核銷與賬齡分析；銷售部采用基于原始憑證的應(yīng)收賬款核算、核銷與賬齡分析。同時(shí)，采用憑證模板技術(shù)，實(shí)現(xiàn)以財(cái)務(wù)確認(rèn)的原始憑證作為生成依據(jù)，自動(dòng)生成記賬憑證，傳入賬務(wù)系統(tǒng)。 三、模型的構(gòu)建與對(duì)比 通過(guò)以上分析，我們可以歸納出兩類不同的應(yīng)收賬款管理與賬齡分析模型。第一類稱之為記賬憑證應(yīng)收賬款管理與賬齡分析模型，另一類則稱之為原始憑證應(yīng)收賬款管理與賬齡分析模型。 1、記賬憑證應(yīng)收賬款管理與賬齡分析模型 該模型對(duì)應(yīng)收賬款采用基于賬戶的核算與管理，輔助項(xiàng)目如：客商、業(yè)務(wù)結(jié)算號(hào)等可以簡(jiǎn)單地看作是對(duì)賬戶的擴(kuò)展。主要提供應(yīng)收賬款總賬、應(yīng)收賬款明細(xì)賬、應(yīng)收賬款發(fā)生額及余額表、應(yīng)收賬款輔助項(xiàng)目總賬、應(yīng)收賬款輔助項(xiàng)目明細(xì)賬、應(yīng)收賬款輔助項(xiàng)目發(fā)生額及余額表。而賬齡分析主要提供往來(lái)對(duì)賬、稽核賬齡分析表、總賬賬齡分析表。 其中往來(lái)對(duì)賬用于完成基于賬戶、客商、業(yè)務(wù)結(jié)算號(hào)的應(yīng)收賬款借方發(fā)生額（增加）與貸方發(fā)生額（減少）間的輔助自動(dòng)稽核和手工稽核（非常類似于銀行存款日記賬與對(duì)賬單間的稽核與對(duì)賬）。 稽核賬齡分析是通過(guò)首先選擇某一日期作為分析截止日期，選擇某個(gè)預(yù)設(shè)的賬齡分組區(qū)間作為賬齡分析區(qū)間，如選擇當(dāng)前日期作為分析截止日期，選擇年內(nèi)四分法作為賬齡分析區(qū)間；然后，從分析截止日期按賬齡分析區(qū)間逐個(gè)向前（由近及遠(yuǎn)至更早的日期）地對(duì)該賬齡分析區(qū)間內(nèi)所有記賬憑證中未稽核沖銷的應(yīng)收賬款借方發(fā)生額求和，作為該賬齡區(qū)間的分析數(shù)，依此類推，求出每個(gè)賬齡區(qū)間的分析數(shù)；最后將各分析數(shù)求和作為該賬戶分析截止日期應(yīng)收未收款余額。 總賬賬齡分析是通過(guò)首先選擇某一日期作為分析截止日期，選擇某個(gè)預(yù)設(shè)的賬齡分組區(qū)間作為賬齡分析區(qū)間；接著根據(jù)分析截止日期從科目發(fā)生額及余額表中取得應(yīng)收賬款賬戶的余額，或從輔助項(xiàng)目發(fā)生額及余額表取得應(yīng)收賬款賬戶某客商的余額，該余額若為借方余額就確定為該分析截止日期期末應(yīng)收未收款項(xiàng)，若為貸方余額就確認(rèn)為該分析截止日期期末預(yù)收款項(xiàng)；然后，當(dāng)余額方向?yàn)榻璺接囝~時(shí)，從分析截止日期按賬齡分析區(qū)間逐個(gè)向前地對(duì)該賬齡分析區(qū)間內(nèi)所有已審核記賬憑證中該應(yīng)收賬款借方發(fā)生額求和，作為該賬齡區(qū)間的分析數(shù)，如果累計(jì)賬齡區(qū)間分析數(shù)大于該賬戶余額，還必須將前者大于后者部分減掉，當(dāng)余額方向?yàn)橘J方余額時(shí)，則取貸方發(fā)生額作相應(yīng)處理。此外，也可對(duì)發(fā)生額差額求和作為賬齡區(qū)間分析數(shù)，限于篇幅，不再累述。 2、原始憑證應(yīng)收賬款管理與賬齡分析模型 該模型對(duì)應(yīng)收賬款采用基于原始憑證的核算與管理，以“賒銷單”業(yè)務(wù)審核作為業(yè)務(wù)應(yīng)收款增加的依據(jù)，“賒銷結(jié)算單”財(cái)務(wù)審核作為財(cái)務(wù)應(yīng)收款增加的依據(jù)，“收款單”業(yè)務(wù)審核作為業(yè)務(wù)應(yīng)收款減少的依據(jù)，“收款單”財(cái)務(wù)審核作為財(cái)務(wù)應(yīng)收款減少的依據(jù)；對(duì)于“現(xiàn)銷單”以其業(yè)務(wù)審核作為業(yè)務(wù)應(yīng)收款增加的依據(jù)，財(cái)務(wù)審核作為財(cái)務(wù)應(yīng)收款增加的依據(jù)（“現(xiàn)銷單”的處理類似于“賒銷結(jié)算單”，下同）。同時(shí)提供“賒銷單”到“賒銷結(jié)算單”的生成與完全自動(dòng)稽核，“賒銷結(jié)算單”到“收款單”的生成與完全自動(dòng)稽核，“賒銷單”通過(guò)“賒銷結(jié)算單”到“收款單”的完全自動(dòng)稽核。以上所有稽核過(guò)程也可進(jìn)行輔助自動(dòng)稽核和手工稽核完成。主要提供財(cái)務(wù)應(yīng)收賬款總賬、財(cái)務(wù)應(yīng)收賬款明細(xì)賬、財(cái)務(wù)應(yīng)收賬款發(fā)生額及余額表、業(yè)務(wù)應(yīng)收賬款總賬、業(yè)務(wù)應(yīng)收賬款明細(xì)賬、業(yè)務(wù)應(yīng)收賬款發(fā)生額及余額表、收款單匯總表、收款單明細(xì)表、銷售及回款情況明細(xì)表、銷售及回款情況統(tǒng)計(jì)表、銷售單與收款單稽核表、銷售收款對(duì)賬單、應(yīng)收賬款賬齡分析表等賬表。其中賬齡分析表除提供財(cái)務(wù)應(yīng)收賬款分析外還可提供業(yè)務(wù)應(yīng)收賬款分析，由于采用基于原始憑證的分析，分析方式也可多樣化擴(kuò)展為分客商、分業(yè)務(wù)員、分部門、分物品、分單據(jù)等分析方式。其分析算法非常類似于稽核賬齡分析，只是從原始憑證取數(shù)而已。 兩種模型的對(duì)比分析如表1所示。 表1：兩種模型對(duì)比分析表 模型 項(xiàng)目 記賬憑證應(yīng)收賬款管理與賬齡分析模型 原始憑證應(yīng)收賬款管理與賬齡分析模型 往來(lái)類別 應(yīng)收賬款 財(cái)務(wù)應(yīng)收賬款、業(yè)務(wù)應(yīng)收賬款 控制類型 事后控制 事中控制、事后控制 數(shù)據(jù)來(lái)源 記賬憑證（補(bǔ)充登記輔助核算項(xiàng)目，如：客商，業(yè)務(wù)結(jié)算號(hào)等） 原始憑證（其中包含客商、業(yè)務(wù)員、部門、物品等信息） 分析基準(zhǔn) 往來(lái)賬戶、往來(lái)輔助核算項(xiàng)目。 客商、業(yè)務(wù)員、部門、物品、單據(jù)。 分析方法 總賬賬齡分析法、客商稽核賬齡分析法、業(yè)務(wù)稽核賬齡分析法。 使用經(jīng)過(guò)完全自動(dòng)稽核或輔助自動(dòng)稽核和手工稽核的原始憑證分客商、業(yè)務(wù)員、部門、物品、單據(jù)等，按賬齡區(qū)間分析賬齡。 分析方式 分科目、分科目分客商、分科目分客商分業(yè)務(wù)、分客商、分客商分業(yè)務(wù)。 分客商、分業(yè)務(wù)員、分部門、分物品、分單據(jù)。 對(duì)賬方式 最強(qiáng)的勾對(duì)限制條件為“同一科目、同一客商、同一業(yè)務(wù)編號(hào)、方向相反、金額相同”自動(dòng)勾對(duì)；相對(duì)弱化的勾對(duì)限制條件為“同一科目、同一客商、方向相反、金額相同”自動(dòng)勾對(duì)；最弱的勾對(duì)限制條件為“同一客商、方向相反、金額相同”自動(dòng)勾對(duì)。而手工稽核勾對(duì)的限制條件為“同一客商、方向相反、合計(jì)金額相同”手選勾對(duì)。 首先提供基于單據(jù)生成關(guān)系的完全自動(dòng)稽核勾對(duì)；相關(guān)單據(jù)間最強(qiáng)的勾對(duì)限制條件為“同一客商、同一物品、單筆業(yè)務(wù)、金額相同”一一自動(dòng)勾對(duì)；相對(duì)弱化的勾對(duì)限制條件為“同一客商、同一物品、多筆業(yè)務(wù)、金額相同”總量自動(dòng)勾對(duì)；最弱的勾對(duì)限制條件為“同一客商、同一物品、多對(duì)多、一對(duì)多或多對(duì)一”手選勾對(duì)。 會(huì)計(jì)計(jì)量 記賬憑證中登記的發(fā)生額（可以采用原始憑證的匯總金額）及其相關(guān)的輔助核算項(xiàng)目，如：客商，業(yè)務(wù)結(jié)算號(hào)等。 原始憑證中登記的明細(xì)發(fā)生額（可以直接采用業(yè)務(wù)日期、發(fā)生額及其相關(guān)項(xiàng)目，如客商、業(yè)務(wù)員、部門、物品等作為輔助分析的依據(jù)）。 會(huì)計(jì)確認(rèn) 已審核的記賬憑證或者也可包含未記賬的記賬憑證 已財(cái)務(wù)審核的原始憑證作為財(cái)務(wù)應(yīng)收賬款的確認(rèn)依據(jù)，已業(yè)務(wù)審核的原始憑證作為業(yè)務(wù)應(yīng)收賬款的確認(rèn)依據(jù)。 確認(rèn)日期 記賬憑證日期 原始憑證財(cái)務(wù)確認(rèn)日期、原始憑證業(yè)務(wù)確認(rèn)日期 稽核強(qiáng)度 從分客商分業(yè)務(wù)結(jié)算號(hào)、分客商、分賬戶稽核強(qiáng)度逐漸減弱，從輔助自動(dòng)稽核到手工稽核也是稽核強(qiáng)度逐漸減弱。 基于單據(jù)生成關(guān)系的完全自動(dòng)稽核的稽核強(qiáng)度大，準(zhǔn)確率達(dá)100%，從輔助自動(dòng)稽核到手工稽核也是稽核強(qiáng)度逐漸減弱。 集成度 財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)集成度低 財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)集成度高 IT的依賴性 對(duì)IT支持的依賴性中等 對(duì)IT支持的依賴性較強(qiáng) 效果 基于記賬憑證的準(zhǔn)確性，總賬賬齡分析法的準(zhǔn)確率有限，稽核賬齡分析的準(zhǔn)確率受所采用的對(duì)賬方式準(zhǔn)確率的影響與限制。 基于原始憑證的準(zhǔn)確性，基于單據(jù)生成的完全自動(dòng)稽核準(zhǔn)確率高，基于單據(jù)的輔助自動(dòng)稽核和手工稽核的準(zhǔn)確率受所采用對(duì)賬方式準(zhǔn)確率制約。 效率 財(cái)務(wù)部門范圍內(nèi)獨(dú)立完成，符合現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)需求，人工參與多，效率與準(zhǔn)確率相關(guān)程度高且表現(xiàn)為負(fù)相關(guān)，總體效率表現(xiàn)一般。 必須在財(cái)務(wù)部門協(xié)同業(yè)務(wù)部門才能完成，能更全面地滿足財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)部門的管理與分析需求，人工參與少，效率與準(zhǔn)確率相關(guān)程度低且表現(xiàn)為正相關(guān)，總體效率表現(xiàn)高。 系統(tǒng)復(fù)雜度 基于記賬憑證的財(cái)務(wù)審核，雖系統(tǒng)首次構(gòu)建復(fù)雜度低，但人工參與多，因而人機(jī)接口反而復(fù)雜。 基于原始憑證的業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)審核，雖系統(tǒng)首次構(gòu)建復(fù)雜度高，但大部分任務(wù)交由系統(tǒng)完成，因而人機(jī)接口反而簡(jiǎn)單。 系統(tǒng)開(kāi)銷 雖系統(tǒng)首次構(gòu)建成本低，但人工參與多，因而總體擁有成本高。 雖系統(tǒng)首次構(gòu)建成本高，但人工參與少，因而總體擁有成本低。 四、模型適應(yīng)性分析 從表一中所列示的十七個(gè)比較項(xiàng)目，我們不難發(fā)現(xiàn)兩類模型的差異性將會(huì)導(dǎo)致其不同的適應(yīng)性。我們從其可以達(dá)到的目的和產(chǎn)生的結(jié)果、對(duì)企業(yè)任務(wù)環(huán)境的需求、采用的加工方法和處理途徑、考核指標(biāo)特征等方面加以分析，可以將十七個(gè)項(xiàng)目歸結(jié)為四個(gè)方面的基本適應(yīng)性特征，如表2所示。 表2：模型基本適應(yīng)性特征一覽表 項(xiàng)目 特征 所包含的項(xiàng)目 目的結(jié)果類 往來(lái)類別、控制類型 環(huán)境需求類 財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)集成度、對(duì)IT的依賴性 方法途徑類 數(shù)據(jù)來(lái)源、分析基準(zhǔn)、分析方法、分析方式、對(duì)賬方式、會(huì)計(jì)計(jì)量、會(huì)計(jì)確認(rèn)、確認(rèn)日期、稽核強(qiáng)度 考核指標(biāo)類 效果、效率、系統(tǒng)復(fù)雜度、系統(tǒng)開(kāi)銷 此外，我們還可以從BPR角度考查模型適應(yīng)性其它六個(gè)方面的特征[5]，歸納結(jié)果如表3所示。 表3：模型BPR適應(yīng)性特征一覽表 模型 特征 記賬憑證應(yīng)收賬款管理與賬齡分析模型 原始憑證應(yīng)收賬款管理與賬齡分析模型 再造戰(zhàn)略性 戰(zhàn)略性低，可以不納入企業(yè)戰(zhàn)略考量。 戰(zhàn)略性高，應(yīng)該納入企業(yè)戰(zhàn)略考量。 再造的范圍 基本上局限于財(cái)務(wù)部門 至少要協(xié)同財(cái)務(wù)部門與銷售部門 再造的對(duì)象 財(cái)務(wù)流程 財(cái)務(wù)流程與業(yè)務(wù)流程 再造持續(xù)性 持續(xù)性低，不太關(guān)注。 持續(xù)性高，一般要作多次循環(huán)，才能見(jiàn)效。 再造一致性 幾乎不存在一致性，可以自由選擇，推倒重來(lái)。 在前后各期持續(xù)的改進(jìn)中，要強(qiáng)調(diào)一致性。 再造完善性 幾乎可以一步到位，不存在完善性問(wèn)題。 在持續(xù)、一致的各期改進(jìn)中，要注意逐步完善性。 記賬憑證應(yīng)收賬款管理與賬齡分析模型，由于采用記賬憑證作為數(shù)據(jù)來(lái)源，完全建立在主流財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論基礎(chǔ)之上，所提供的賬表完全符合財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的要求，所采用的賬齡分析方法和方式可以被大多數(shù)會(huì)計(jì)人員接受。因而，該模型在實(shí)務(wù)應(yīng)用中接受度高，操作性強(qiáng)，上手快，阻力小。遺憾的是，該模型只能提供基于財(cái)務(wù)口徑的賬表，因而，其實(shí)時(shí)性、實(shí)用性時(shí)常受到質(zhì)疑和挑戰(zhàn)。 原始憑證應(yīng)收賬款管理與賬齡分析模型，由于采用原始憑證作為數(shù)據(jù)來(lái)源，完全建立在事項(xiàng)法理論基礎(chǔ)之上，所提供的賬表可以區(qū)分財(cái)務(wù)口徑和業(yè)務(wù)口徑分別呈報(bào)，所采用的賬齡分析方法和方式的準(zhǔn)確性、實(shí)時(shí)性和實(shí)用性可以有效地同時(shí)滿足財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)往來(lái)管理的需要。然而，由于該模型對(duì)財(cái)務(wù)部門與業(yè)務(wù)部門的協(xié)同性、集成度要求高，對(duì)IT的依賴性強(qiáng)，系統(tǒng)首次構(gòu)建復(fù)雜度高，系統(tǒng)首次構(gòu)建成本高等特點(diǎn)，在實(shí)際應(yīng)用中只能被少數(shù)企業(yè)所青睞。 從實(shí)務(wù)中我們也可以發(fā)現(xiàn)：記賬憑證應(yīng)收賬款管理與賬齡分析模型的實(shí)際應(yīng)用面大；原始憑證應(yīng)收賬款管理與賬齡分析模型則相對(duì)較小，雖然在理論分析的效果與效率上有優(yōu)勢(shì)，但由于應(yīng)用中存在制度規(guī)范的約束和長(zhǎng)期應(yīng)用之慣性，其應(yīng)用有待深化推廣。這也正是會(huì)計(jì)流程再造的本質(zhì)特征（如表3所示）所決定的。 五、結(jié)論 按照喬治·索特（Geoge H .Sorter,1969）關(guān)于價(jià)值法會(huì)計(jì)與事項(xiàng)法會(huì)計(jì)的劃分標(biāo)準(zhǔn)[6]，我們認(rèn)為：記賬憑證應(yīng)收賬款管理與賬齡分析模型是基于價(jià)值法會(huì)計(jì)的模型；原始憑證應(yīng)收賬款管理與賬齡分析模型是基于事項(xiàng)法會(huì)計(jì)的模型。后者通過(guò)基于業(yè)務(wù)事件，而不是基于財(cái)務(wù)信息視圖，把關(guān)注的焦點(diǎn)集中在業(yè)務(wù)事件上，從而改變了會(huì)計(jì)的工作范圍；通過(guò)支持業(yè)務(wù)過(guò)程的簡(jiǎn)化和變更，促進(jìn)了組織首先反思現(xiàn)存的業(yè)務(wù)過(guò)程，然后再應(yīng)用IT技術(shù)，從而解決了只是簡(jiǎn)單地模仿現(xiàn)有業(yè)務(wù)過(guò)程、只是簡(jiǎn)單地實(shí)現(xiàn)現(xiàn)有業(yè)務(wù)過(guò)程的自動(dòng)化處理的缺陷；通過(guò)集成業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，從而將財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息進(jìn)行實(shí)時(shí)采集、集中存儲(chǔ)、全面共享；通過(guò)集成業(yè)務(wù)過(guò)程、信息過(guò)程與管理活動(dòng)，從而將業(yè)務(wù)規(guī)則和財(cái)務(wù)規(guī)則都嵌入同一過(guò)程進(jìn)行處理[7]。這正是價(jià)值法會(huì)計(jì)與事項(xiàng)法會(huì)計(jì)之間本質(zhì)差異的具體體現(xiàn)。 此外，根據(jù)流程再造的持續(xù)性、一致性與完善性特征，兩個(gè)案例都還存在流程再造的改進(jìn)空間。比如：如何更有效地解決財(cái)務(wù)過(guò)程與業(yè)務(wù)過(guò)程的嵌入；如何基于流程改善部門間協(xié)同；甚至如何因流程再造而重新劃分與調(diào)整部門職能；逐漸過(guò)渡到財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)一體化；最終升級(jí)到專家治理模式；都有值得流程再造的完善空間[8]。從另一個(gè)角度看，這個(gè)過(guò)程也是財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)的融合，價(jià)值法會(huì)計(jì)與事項(xiàng)法會(huì)計(jì)的融合，最終統(tǒng)一到現(xiàn)代會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中來(lái)的過(guò)程[7]。 參考文獻(xiàn)： [1]Michael Hammer,James Champy.Reengineering the Corporation(企業(yè)重組)[M]. 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