加工貿(mào)易在內(nèi)部管理中需要關(guān)注的問題

一、加工貿(mào)易進(jìn)出口貨物的范圍加工貿(mào)易進(jìn)出口貨物是指經(jīng)加工貿(mào)易登記手冊保稅進(jìn)口的料件以及由保稅料件加工生產(chǎn)的用于登記手冊出口的成品，包括中間環(huán)節(jié)的半成品、次品及邊角料等。加工貿(mào)易進(jìn)出口貨物是加工貿(mào)易企業(yè)管理的主體，也是海關(guān)保稅監(jiān)管的重點。

二、企業(yè)應(yīng)如何管理加工貿(mào)易進(jìn)出口貨物

1、倉儲方面－專庫存放。加工貿(mào)易企業(yè)應(yīng)建立健全倉庫管理制度。進(jìn)出口貨物的儲存應(yīng)該做到專庫存放，即劃分出單獨用于存儲保稅物料的倉庫，即使沒有條件單獨規(guī)劃出保稅物料倉庫，也要通過明確劃定區(qū)域、并標(biāo)注顯著標(biāo)志的方式加以單獨劃分。保稅物料倉庫專門用于存放保稅物料，非保稅物料不得存入該庫位。如企業(yè)倉庫容量不夠，需在企業(yè)外增加倉庫面積的，必須經(jīng)主管海關(guān)核準(zhǔn)。除了實物存放上的專庫存放外，貨物進(jìn)出倉的收貨和領(lǐng)用單證、存儲卡片應(yīng)真實完整記錄存貨出放庫動態(tài)情況，且必須專人負(fù)責(zé)妥善管理。保稅貨物倉儲區(qū)內(nèi)的保稅物料需要定期盤點，做到賬實相符。

2、賬務(wù)方面－專賬記錄。加工貿(mào)易企業(yè)應(yīng)建立嚴(yán)格的物料內(nèi)控管理機制，包括真實、準(zhǔn)確、完整、及時地記錄和反映進(jìn)出口業(yè)務(wù)情況的財務(wù)管理制度。保稅原材料及成品的進(jìn)出記賬要與其他貿(mào)易方式加以區(qū)分，建議設(shè)置相應(yīng)明細(xì)科目，準(zhǔn)確、及時開展會計核算工作。對原材料、產(chǎn)成品的收發(fā)和加工費的支取及保稅殘次品、副產(chǎn)品、邊角料的處理等等都應(yīng)如實記錄。專賬記錄既包括倉庫賬務(wù)的單獨記錄，也包括財務(wù)賬務(wù)的單獨記錄，并做好每月的對賬工作。這樣不僅有助于企業(yè)加強對保稅物料的著重管理，做到賬務(wù)清晰明確，而且也為海關(guān)對該類物料的監(jiān)管提供了便利。

3、從業(yè)人員－加工貿(mào)易企業(yè)應(yīng)加強內(nèi)部管理，建立從業(yè)人員的教育管理和監(jiān)督機制。企業(yè)授權(quán)的關(guān)務(wù)人員應(yīng)持證上崗，聯(lián)系電話、電子郵箱、傳真應(yīng)向海關(guān)備案，并經(jīng)常性地與海關(guān)聯(lián)系溝通，隨時掌握政策法規(guī)的變化，準(zhǔn)確及時地辦理海關(guān)手續(xù)；認(rèn)真學(xué)習(xí)、自覺遵守加工貿(mào)易法律法規(guī)，熟悉企業(yè)生產(chǎn)、銷售和財務(wù)、倉庫管理狀況，控制好登記手冊平衡關(guān)系，避免出現(xiàn)進(jìn)出口時間、金額“倒掛”等不正?，F(xiàn)象；并積極協(xié)調(diào)財務(wù)、生產(chǎn)、倉庫等部門，有效協(xié)助海關(guān)進(jìn)行中期核查及下廠盤點、核銷工作；在發(fā)生保稅料件的滅失、單耗的變更等事情時，應(yīng)及時向海關(guān)報告。

4、加工貿(mào)易進(jìn)出口貨物的處置－取得海關(guān)核準(zhǔn)為前提。企業(yè)處置加工貿(mào)易進(jìn)出口料件之前一定要征得主管海關(guān)的許可或者核準(zhǔn)。加工貿(mào)易貨物是海關(guān)監(jiān)管貨物，未經(jīng)海關(guān)許可，任何企業(yè)、單位、個人不得擅自銷售或移作他用；不得擅自抵押、留置。這是加工貿(mào)易保稅貨物管理的底線，也是任何企業(yè)、單位和個人不得逾越的“高壓線” 。因此，企業(yè)如果需要對何稅進(jìn)出口貨物做出正常進(jìn)出口以外的其他處置則必須事先征得海關(guān)的核準(zhǔn)，如內(nèi)銷、外發(fā)加工、與非保稅料件串換使用等情況。

三、加工貿(mào)易核查的內(nèi)容和目的

1、核查時間段。即所核查加工貿(mào)易業(yè)務(wù)的起止日期及結(jié)案后三年內(nèi)。

2、進(jìn)出口情況與出入庫情況。即對企業(yè)申報情況與倉庫實際發(fā)生的入庫和出庫情況進(jìn)行核實，核查企業(yè)是否存在申報不實。

3、單耗關(guān)系及損耗情況。核實企業(yè)是否高報損耗或多報單耗。

4、內(nèi)銷情況。即對企業(yè)發(fā)生的國內(nèi)銷售進(jìn)行核查，并根據(jù)單耗關(guān)系來核算企業(yè)是否存在漏補稅的事實。

5、深加工結(jié)轉(zhuǎn)情況。核實企業(yè)是否存在結(jié)轉(zhuǎn)報關(guān)后未發(fā)貨、少發(fā)貨或多發(fā)貨情況，核實是否存在未按法定期限辦理深加工結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)。

6、外發(fā)加工及外設(shè)倉庫情況。核實企業(yè)是否未經(jīng)海關(guān)許可擅自外發(fā)加工保稅貨物或外設(shè)倉庫存放保稅貨物。

7、邊角料、殘次品、副產(chǎn)品的處理情況。核實企業(yè)是否按規(guī)定進(jìn)行申報處理，并繳納相關(guān)稅收。

8、加工貿(mào)易貨物的報關(guān)名稱、HS編碼、規(guī)格、價格等是否真實。

9、減免稅設(shè)備（D手冊設(shè)備）使用狀況。

10、加工貿(mào)易的其他事項。了解清楚海關(guān)核查的具體內(nèi)容和目的，企業(yè)就可以有針對性地做好先期的準(zhǔn)備工作，讓海關(guān)能清楚地掌握企業(yè)的實際情況，從而對企業(yè)做出準(zhǔn)確的評價。

 四、針對加工貿(mào)易核查的內(nèi)容企業(yè)管理應(yīng)注意的事項

 1、進(jìn)出口情況與出入庫情況。

（1）及時將登記手冊和進(jìn)出口報關(guān)單進(jìn)行收集、整理、核對；

（2）根據(jù)企業(yè)倉庫賬冊實際出入庫記錄及相關(guān)統(tǒng)計報表，核實與報關(guān)單申報型號、規(guī)格、數(shù)量是否一致。

（3）進(jìn)出口環(huán)節(jié)中的短溢情況。間接進(jìn)出口是否物流與報關(guān)流是否一致。

 2、單耗關(guān)系及損耗情況。

（1）單耗關(guān)系。企業(yè)在向海關(guān)申報料件及成品的計量單位時，要盡量考慮單耗核定的需要，第一計量單位盡量選擇在實際物流中所使用的計量單位，一方面能真實反映加工貿(mào)易貨物的物流情況，另一方面也便于對單耗進(jìn)行簡單明了的核定。在將實際物流中所使用的計量單位申報為第一計量單位的同時，也要向海關(guān)報備其與法定計量單位的對應(yīng)關(guān)系，既為比例因子，比如某項料件的法定計量單位為“公斤” ，而在實際物流中所使用的計量單位及向海關(guān)申報的第一計量單位為“個” ，則需向海關(guān)報備該項料件“每個為多少公斤”或“每千個為多少公斤”等這一類的對應(yīng)關(guān)系，便于海關(guān)查驗部門在該項料件通關(guān)時核實是否與手冊備案料件一致。

（2）單耗的核定。單耗包括凈耗和工藝損耗。出口產(chǎn)品的凈耗的核定比較簡單，只需考慮保稅料件完全物化在單位出口成品中的進(jìn)口保稅料件的數(shù)量，所謂“物化” ，通俗地講，就是純粹在出口成品中“看得見”“摸得著”的進(jìn)口保稅料件的數(shù)量，不、包括在生產(chǎn)中蒸發(fā)、揮發(fā)掉的無形部分，也不包括在加工過程中產(chǎn)生的、沒有用在出口制成品上的廢、碎料及下腳料等邊角料。出口產(chǎn)品的工藝損耗的核定就比較復(fù)雜，一般來說，企業(yè)可在實際管理中分以下幾個步驟向海關(guān)申報單耗數(shù)據(jù)：

①核實料件總的投入數(shù)，生產(chǎn)出的成品數(shù)，在投入數(shù)量中剔除非工藝損耗數(shù)量，得出正常耗用數(shù)量，與成品數(shù)比對，得出按投入產(chǎn)出法核算出的工藝損耗率；

②核算各生產(chǎn)環(huán)節(jié)的工藝損耗率，得出綜合工藝損耗率；

③確定凈耗；

④核實在生產(chǎn)過程中產(chǎn)生的邊角料數(shù)量，與工藝損耗數(shù)量進(jìn)行比對，如在生產(chǎn)中沒有遺灑、蒸發(fā)、揮發(fā)等無形損耗，其邊角料數(shù)量應(yīng)基本與工藝損耗數(shù)量相符；

⑤根據(jù)“料件正常耗用數(shù)量/單耗=成品數(shù)量”及“料件正常耗用數(shù)量 ×（1-工藝損耗率）=成品數(shù)量×凈耗”兩個邏輯關(guān)系，可以推算出 “單耗=1/（1-工藝損耗率） ”這一邏輯關(guān)系，用這一邏輯關(guān)系去綜合平衡考慮按以上方法得出的數(shù)據(jù)，則可得出一個基本反映實際情況且符合海關(guān)要求的單耗。

（3）建立單耗資料庫為保證單耗數(shù)據(jù)的規(guī)范、科學(xué)、嚴(yán)謹(jǐn)，加工貿(mào)易企業(yè)應(yīng)按照海關(guān)單耗管理的統(tǒng)一要求，建立本企業(yè)已加工、待重復(fù)加工和正在加工成品的單耗資料庫，其保管期限要和進(jìn)出口單證一樣，為手冊核銷后的三年。具體應(yīng)包括以下內(nèi)容：①原材料、成品樣品或其影象圖片、圖樣及其品質(zhì)、成分、規(guī)格、型號等相關(guān)數(shù)據(jù)和資料；

②工藝流程圖、排料圖、工料單、配料表，質(zhì)量檢測標(biāo)準(zhǔn)等能反映成品加工的質(zhì)量技術(shù)要求、加工工藝過程及相應(yīng)耗料的有關(guān)資料；

③加工合同、生產(chǎn)報表、成本核算等有關(guān)帳冊；

④財政、稅務(wù)、審計部門對企業(yè)稽查審計的結(jié)果和報告資料等；

⑤其它能反映單耗、凈耗和工藝損耗情況的資料。

（4）實際成品單耗與其向海關(guān)備案時申報的單耗不一致企業(yè)如果在對其出口成品的實際生產(chǎn)數(shù)據(jù)核算后，發(fā)現(xiàn)單耗與在海關(guān)備案的單耗不符，必須在成品報關(guān)出口前向海關(guān)申請變更。而很多企業(yè)往往要等到手冊核銷時，才向海關(guān)提出，此時成品已離廠，海關(guān)即使實施下廠核銷，也不能把全部事實核查清楚，海關(guān)可以不予認(rèn)可。企業(yè)在這一方面必須要特別注意，同時在加工貿(mào)易管理中發(fā)現(xiàn)的其他所有與在海關(guān)備案情況不符的情事，也應(yīng)及時向海關(guān)申報。

海關(guān)單耗管理（150號令）的剛性原則，方便了海關(guān)監(jiān)管，也可以向企業(yè)多征稅，但是實際情況企業(yè)生產(chǎn)工藝的不同，料件替代的復(fù)雜性，致使企業(yè)不得不采取極端做法“逃避”海關(guān)監(jiān)管。

就手冊核銷時，時間、重量的倒掛，海關(guān)一方面提醒企業(yè)不要先出后進(jìn)，一方面對倒掛部分予以征稅，其實，企業(yè)存在倒掛，那么就剛剛好就是倒掛的第一筆出口和最后一筆進(jìn)口有問題嗎？

海關(guān)敢不敢要求核銷輔助軟件商加一個功能，即對前10筆出口分別測算其料件需求量，再分別統(tǒng)計其出口前3天所進(jìn)口的料件總和購用否？

單耗備案時，同時需要對保稅比例備上去，但是實際操作中很難做到，因為這個比例會因為采購管理的限制而作經(jīng)常性的變化，這一“難度”給了企業(yè)一個鉆空子的機會。

單耗備案時，如果企業(yè)的生產(chǎn)BOM上有10種物料，但是保稅料件只有2顆，那么這家企業(yè)如果從重量上看它的異常，也很難對其作出正確判斷，比如說，他所有的保稅料件都不用，它的出口重量也會比進(jìn)口重量大。海關(guān)第一步是否安心了？許多電子制造企業(yè)，需要用到鋁箔，而鋁箔通常內(nèi)購就可以了，當(dāng)企業(yè)把鋁箔用在保稅成品上，你放100個心，他家看不出有內(nèi)銷或有余料（逃脫監(jiān)管）。因此備案時，需要同時把成品單重（出口報關(guān)用）和成品理論保稅料單重（核銷用）兩個數(shù)據(jù)。同樣地，如有變更料件性質(zhì)時，一并重新備案。

 3、內(nèi)銷情況。

（1）內(nèi)銷產(chǎn)品同外銷產(chǎn)品單耗是否可比；

（2）內(nèi)銷產(chǎn)品同外銷產(chǎn)品的原材料是否通用，即保稅原料是否即適用內(nèi)銷又適用外銷；

（3）對同時適用內(nèi)、外銷產(chǎn)品的保稅料件是否在實物流同賬務(wù)上均無未經(jīng)海關(guān)批準(zhǔn)的串料現(xiàn)象。

4、深加工結(jié)轉(zhuǎn)情況。進(jìn)出口情況、出入庫情況同深加工結(jié)轉(zhuǎn)的一致性。

5、外發(fā)加工及外設(shè)倉庫情況。下面是某企業(yè)外發(fā)加工內(nèi)部管控流程，供參考：客戶訂單——確認(rèn)是否外發(fā)（生管部）——加工價格確認(rèn)（生管部） ——查定給關(guān)務(wù)外發(fā)數(shù)量——（生管&關(guān)務(wù)部）——海關(guān)審批——原料外發(fā)（關(guān)務(wù)部）——外發(fā)廠家試做送樣（品管部）——品質(zhì)確認(rèn) OK（品管部）——外發(fā)廠家生產(chǎn)（生管部）——半成品、廢料——倉庫、關(guān)務(wù)確認(rèn)——海關(guān)審核——財務(wù)確認(rèn)——加工費用支付《中華人民共和國海關(guān)加工貿(mào)易聯(lián)網(wǎng)企業(yè)監(jiān)管辦法》（總署第 150 號令）中規(guī)定：聯(lián)網(wǎng)企業(yè)的外發(fā)加工實行主管海關(guān)備案制。加工貿(mào)易企業(yè)開展外發(fā)加工前，應(yīng)當(dāng)將外發(fā)加工承接企業(yè)、貨物名稱和周轉(zhuǎn)數(shù)量向主管海關(guān)備案。

6、邊角料、殘次品、副產(chǎn)品的處理情況?！吨腥A人民共和國海關(guān)關(guān)于加工貿(mào)易邊角料、剩余料件、殘次品、副產(chǎn)品和受災(zāi)保稅貨物的管理辦法》（海關(guān)總署第 111 號令）中規(guī)定：加工貿(mào)易保稅進(jìn)口料件加工后產(chǎn)生的邊角料、剩余料件、殘次品、副產(chǎn)品及受災(zāi)保稅貨物屬海關(guān)監(jiān)管貨物，未經(jīng)海關(guān)許可，任何企業(yè)、單位、個人不得擅自銷售或者移作他用。這是海關(guān)核定單耗、工藝損耗，確保監(jiān)管有效的需要，原則上必須等到海關(guān)核銷結(jié)案后企業(yè)才可以處理上述貨物。如有特殊原因，企業(yè)需在海關(guān)核銷前處理上述貨物的，應(yīng)當(dāng)在處理前向主管海關(guān)加工貿(mào)易監(jiān)管部門提交申請，并得到相關(guān)許可。對于外發(fā)加工業(yè)務(wù)，經(jīng)營企業(yè)應(yīng)當(dāng)將外發(fā)加工的邊角料運回本公司。

7、料件的短缺（盈余）處理。造成料件短缺的主要原因有：進(jìn)口時多報少進(jìn)、出口時少報多出、實際損耗多于理論損耗、內(nèi)銷后未征稅、用于試生產(chǎn)未統(tǒng)計。對于上述料件短缺，企業(yè)首先要查找原因，確定短少的具體數(shù)量，海關(guān)根據(jù)加工貿(mào)易相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。如是由于第 1、2 條原因造成的料件短缺，涉嫌違規(guī)或者走私的，還將移交緝私部門處理。造成料件盈余的主要原因有：進(jìn)口時少報多進(jìn)、出口時多報少出、實際損耗少于理論損耗。對于上述盈余料件，企業(yè)可以根據(jù)自身需要選擇退運、內(nèi)銷征稅、放棄等途徑，如果可以繼續(xù)用于生產(chǎn)加工貿(mào)易成品出口的，則可以以余料結(jié)轉(zhuǎn)的方式轉(zhuǎn)入到下本手冊。

8、加工貿(mào)易的其他事項。企業(yè)需要根據(jù)加工貿(mào)易核查的范圍和內(nèi)容，進(jìn)行各項數(shù)據(jù)的統(tǒng)計、原始憑證的整理、貨樣的準(zhǔn)備等工作，通常上述內(nèi)容需要涉及到財務(wù)、倉庫、生產(chǎn)、銷售等部門，因此，企業(yè)內(nèi)部各部門之間的協(xié)調(diào)溝通十分重要。