作者：馬軍生   來源：《董事會》雜志2014年第3期

    注冊會計師從來就不是“經(jīng)濟警察”，既不拿皇糧、也沒有權(quán)力去抓小偷，干不了警察的活，出了問題，可以追究看門狗失職，但更應(yīng)追究真正的責任主體

財務(wù)造假是整個資本市場尤其是中國式IPO的頑疾，例如勝景山河、綠大地、萬福生科……每次重大財務(wù)報表造假，市場往往首先想到的是注冊會計師失職，更有指責注會一手策劃財務(wù)造假，是財務(wù)造假元兇，呼吁加以嚴懲?？陀^地說，這些造假案例，身涉其中的某些會計師確實難辭其咎、罪該當罰，但如果把他們當成財務(wù)造假首惡或最大毒瘤，那未免有些高抬會計專業(yè)人士了。

造假利益生態(tài)鏈上，幾無清白之人。目前IPO造假說起來是財務(wù)報表造假，但根源并非會計技術(shù)問題，而是“利益”二字。一旦IPO成功，上市公司募得巨額資金、投行拿到高額承銷費，會計師拿到三瓜倆棗的審計費，誰更有動機把企業(yè)弄上市？上市失敗，誰的利益損失更大？答案很顯然。無良會計師確實就是為了一點小利、為了所謂“生存”去做違法違規(guī)之事，但在整個造假鏈條上，誰更會指使、推動企業(yè)去包裝和造假？所以，無論是動機、所起作用還是事后分贓，會計師充其量只能站在從犯位置上；真正主犯是發(fā)行人及其實際控制人，中介機構(gòu)方面往往是由投行來主導整個IPO項目的。

但在會計造假問題曝光后，現(xiàn)在的媒體、公眾甚至監(jiān)管機構(gòu)都喜歡把大棒指向會計師，原因無它，因為所有報表是由注冊會計師審計、因為注冊會計師的名字中有會計二字?，F(xiàn)在不少人詬病注冊會計師“跑不了廟跑和尚”，換個馬甲繼續(xù)做，譬如綠大地案發(fā)后，負責審計的深圳鵬城會計師事務(wù)所被撤銷證券服務(wù)許可，鵬城所很多原來從業(yè)人員帶著自己的項目投奔到新所繼續(xù)干原來的項目。但問題是，對那些辛辛苦苦已經(jīng)做大品牌的會計師事務(wù)所，不到萬不得已，誰愿意棄廟而逃呢？國內(nèi)因為會計造假案例，導致會計師事務(wù)所所破人散，也有不少先例。

為了加大懲罰力度、保護投資者利益，財政部、證監(jiān)會2012年已下文要求證券資格會計師事務(wù)所，由有限公司形式全面轉(zhuǎn)制為特殊普通合伙（或普通合伙）組織形式，這意味著今后即使跑得了廟，也還跑不了和尚，簽字會計師合伙人要承擔無限賠償責任。但同為中介機構(gòu)的投行、律師事務(wù)所，從財務(wù)造假方面承擔的法律責任來看，雖也受到罰款和懲戒，但因為IPO項目財務(wù)造假而導致機構(gòu)倒閉的案例非常鮮見。另外，從上市過程中獲益最大的發(fā)行人及其控股股東、實際控制人、董監(jiān)高，目前所受到的刑事及民事賠償責任尚不夠嚴厲。

里根總統(tǒng)曾于1987年在美國注冊會計師協(xié)會成立100周年之際，發(fā)去賀辭對注冊會計師工作予以高度評價，稱“獨立審計為企業(yè)和政府的會計報表提供可信度。沒有這種可信度，債權(quán)人和投資者就難以做出為我們的經(jīng)濟帶來穩(wěn)定和活力的決策。沒有注冊會計師，我們的資本市場將土崩瓦解”。但事實上，以中國今日之環(huán)境，加上審計本身的先天局限性，就如李若山教授所說，注會的審計工作充其量只是提高會計報表一點可信度而已。對注冊會計師地位，沒必要拔得那么高，注冊會計師只是“看門狗”而已，發(fā)現(xiàn)小偷時在旁邊叫幾聲提個醒，有時為了幾個肉包還可能放過小偷一馬，僅此而已。所幸的是，監(jiān)管層已意識到這點，2013年11月證監(jiān)會《關(guān)于關(guān)于進一步推進新股發(fā)行體制改革的意見》中，明確提到“發(fā)行人及其控股股東、實際控制人、董監(jiān)高等相關(guān)責任主體應(yīng)公開承諾：招股說明書有虛假記載、誤導性陳述或者重大遺漏，致使投資者在證券交易中遭受損失的，將依法賠償投資者損失”，在此基礎(chǔ)上，進一步強化各中介機構(gòu)法律責任。

無良會計師只是市場毒素之一，不追源治本，僅將會計師作為替罪之羊無助于問題真正解決。在整個資本市場鏈條中，發(fā)行人及其控股股東、實際控制人、各中介機構(gòu)，還應(yīng)當各守其土、各擔其責、各認其罰。