一、我國(guó)中小企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀與問(wèn)題分析

    （1）內(nèi)部控制意識(shí)薄弱

    我國(guó)中小企業(yè)的內(nèi)部控制意識(shí)薄弱主要體現(xiàn)在以下兩個(gè)方面：一是管理層沒(méi)有站在公司戰(zhàn)略的高度去審視內(nèi)部控制對(duì)于一個(gè)企業(yè)生存發(fā)展起到的重要作用。我國(guó)中小企業(yè)產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)簡(jiǎn)單，公司發(fā)展大多建立在管理者對(duì)于市場(chǎng)的主觀判斷上，致使企業(yè)在經(jīng)營(yíng)中片面注重銷(xiāo)售業(yè)績(jī)，忽視了管理過(guò)程中內(nèi)部控制產(chǎn)生的價(jià)值。二是中小企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)觀念淡薄。我國(guó)市場(chǎng)化進(jìn)程及中小企業(yè)的發(fā)展歷程相對(duì)較短，中小企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中雖然都設(shè)立了各方面的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，但是缺少對(duì)與經(jīng)營(yíng)目標(biāo)對(duì)應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估與應(yīng)對(duì)，也就缺少了從內(nèi)部控制角度出發(fā)對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)的管理。

    （2）內(nèi)部控制制度不健全

    首先，中小企業(yè)沒(méi)有建立現(xiàn)代企業(yè)制度，缺乏執(zhí)行有效的內(nèi)部控制的基礎(chǔ)。產(chǎn)權(quán)清晰、權(quán)責(zé)明確的組織結(jié)構(gòu)是企業(yè)實(shí)行內(nèi)部控制的組織環(huán)境。以“作坊式企業(yè)”為例，這一類(lèi)企業(yè)生產(chǎn)規(guī)模較小，實(shí)施不相容職責(zé)相分離原則下的崗位設(shè)置基本上無(wú)從談起。例如：企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)、出納等內(nèi)容由一人包辦，多項(xiàng)重要管理流程缺乏應(yīng)有的牽制，很容易滋生各類(lèi)舞弊行為。另外以“家族企業(yè)”為例，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理決策基本上實(shí)行“一言堂”，主觀性、隨意性較大，企業(yè)的內(nèi)控即使存在，對(duì)象也主要是家族外的工作人員，對(duì)于家族內(nèi)部人員缺乏相應(yīng)的職責(zé)約束。因此內(nèi)部控制的職能?chē)?yán)重弱化，不能正確評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)部門(mén)和各級(jí)管理部門(mén)績(jī)效，整個(gè)公司缺乏健全的制度進(jìn)行約束。

    其次內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)缺乏系統(tǒng)性。我國(guó)中小企業(yè)在實(shí)行內(nèi)部控制過(guò)程中，較多的還停留在查錯(cuò)防弊的初級(jí)階段，更有將內(nèi)部控制片面的理解為預(yù)算控制、質(zhì)量控制等各種管理、業(yè)務(wù)流程的控制上，沒(méi)有將內(nèi)部控制滲透到經(jīng)營(yíng)管理的方方面面，缺乏系統(tǒng)性和整體性。并且在制度內(nèi)容的設(shè)計(jì)上也大多生搬硬套，缺乏對(duì)于自身企業(yè)及業(yè)務(wù)流程的針對(duì)性。

    （3）內(nèi)部控制監(jiān)督與評(píng)價(jià)

    相對(duì)于內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)與執(zhí)行，內(nèi)部控制的監(jiān)督與評(píng)價(jià)更加缺乏實(shí)施基礎(chǔ)。一方面，在企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督與評(píng)價(jià)上，由于我國(guó)許多中小企業(yè)都沒(méi)有經(jīng)濟(jì)實(shí)力去組建獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，企業(yè)內(nèi)控的監(jiān)督一般都是由管理層或者由財(cái)務(wù)部負(fù)責(zé)的，因此管理人員不具備相應(yīng)的獨(dú)立性、良好的職業(yè)操守望和專(zhuān)業(yè)勝任能力；另一方面，在企業(yè)的外部審計(jì)監(jiān)督與評(píng)價(jià)上，雖然國(guó)家近年來(lái)不斷修訂相關(guān)的企業(yè)內(nèi)控規(guī)范，但外部審計(jì)事務(wù)所對(duì)于企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)仍然流于表面形式，僅為了應(yīng)付政府相關(guān)部門(mén)的檢查對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，因此企業(yè)內(nèi)控的外部監(jiān)督與評(píng)價(jià)也難以發(fā)揮作用。

    二、中小企業(yè)內(nèi)部控制問(wèn)題的對(duì)策探討

    （1）端正對(duì)企業(yè)內(nèi)控的思想認(rèn)識(shí)

    在經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展和經(jīng)營(yíng)日益復(fù)雜化的現(xiàn)代企業(yè)中，內(nèi)控制度是否健全有效，已經(jīng)成為企業(yè)能否提高經(jīng)營(yíng)效率和效果，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略，保持可持續(xù)發(fā)展的重要因素之一，因此企業(yè)的各級(jí)管理層在日常的工作中要積極解放思想、更新觀念，盡早的走出內(nèi)控影響經(jīng)營(yíng)效率的思想誤區(qū)，充分認(rèn)識(shí)運(yùn)行有效的內(nèi)部控制給企業(yè)帶來(lái)的巨大價(jià)值?；谶@種思想觀念，在企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制上要堅(jiān)持以下原則：一是全面性與重要性原則的結(jié)合。企業(yè)的內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)是面向企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理整個(gè)過(guò)程的全員性控制，在此基礎(chǔ)上以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，關(guān)注重要業(yè)務(wù)與高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，確保內(nèi)部控制不存在重大缺陷。二是制衡性原則，建立健全現(xiàn)代企業(yè)管理制度，從制度上確立崗位職責(zé)，保證內(nèi)部控制的實(shí)施環(huán)境；三是成本效益原則，以適當(dāng)?shù)某杀景l(fā)揮內(nèi)部控制在防止貪腐、減少浪費(fèi)、提高效率上的巨大優(yōu)勢(shì)；四是適用性原則，企業(yè)在內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)、執(zhí)行、監(jiān)督等方面，要注重結(jié)合企業(yè)自身的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，切勿使內(nèi)部控制流于形式。

    （2）建立完善的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系

    面臨越發(fā)激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，我國(guó)中小企業(yè)都存在著較大的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)：宏觀環(huán)境面臨政策法規(guī)調(diào)整、經(jīng)濟(jì)總體形勢(shì)變化、利率匯率波動(dòng)等較多不確定因素，微觀環(huán)境面臨交易對(duì)手信用缺失、籌資困難、經(jīng)營(yíng)范圍單一、原材料供給等風(fēng)險(xiǎn)。因此，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，建立完善的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與應(yīng)對(duì)體系，是企業(yè)發(fā)展內(nèi)外部環(huán)境共同決定的結(jié)果。

    （3）建立健全的企業(yè)內(nèi)控體系

    我國(guó)中小企業(yè)的內(nèi)部控制主要包括企業(yè)層面的控制和業(yè)務(wù)層面的控制兩個(gè)方面。在企業(yè)層面的控制上主要包括組織架構(gòu)控制、發(fā)展戰(zhàn)略控制、人力資源控制、社會(huì)責(zé)任控制、企業(yè)文化控制；業(yè)務(wù)層面控制上主要包括資金活動(dòng)控制、采購(gòu)業(yè)務(wù)控制、銷(xiāo)售業(yè)務(wù)控制、資產(chǎn)管理控制、研究與開(kāi)發(fā)控制、工程項(xiàng)目控制、擔(dān)保業(yè)務(wù)控制、業(yè)務(wù)外包控制、全面預(yù)算控制、財(cái)務(wù)報(bào)告控制、信息系統(tǒng)控制等企業(yè)各個(gè)經(jīng)營(yíng)層面的活動(dòng)。

    企業(yè)層面的控制應(yīng)當(dāng)按照科學(xué)、精簡(jiǎn)、高效、透明、制衡的原則，綜合考慮企業(yè)性質(zhì)、發(fā)展戰(zhàn)略、企業(yè)文化等因素，合理設(shè)置內(nèi)部職能機(jī)構(gòu)，明確各機(jī)構(gòu)的職責(zé)權(quán)限，避免職能交叉、缺失或權(quán)責(zé)過(guò)于集中，形成各司其職、相互制約、相互協(xié)調(diào)的工作機(jī)制。

    業(yè)務(wù)層面的控制主要通過(guò)全面預(yù)算制度和全面質(zhì)量管理，對(duì)于產(chǎn)品從研發(fā)、采購(gòu)、生產(chǎn)、銷(xiāo)售再到售后的整個(gè)業(yè)務(wù)過(guò)程中每個(gè)環(huán)節(jié)、每個(gè)人員產(chǎn)生的成本與工作質(zhì)量實(shí)施全面的管控，并將成本控制與工作質(zhì)量和每個(gè)崗位人員的薪酬相掛鉤，從而建立起人人節(jié)約成本，環(huán)環(huán)嚴(yán)控質(zhì)量的企業(yè)文化氛圍。在資產(chǎn)和資金管理上建立不相容職位相互分離制度，對(duì)各機(jī)構(gòu)的職能進(jìn)行科學(xué)合理的分解，確定具體崗位名稱(chēng)、職責(zé)，明確各崗位的權(quán)限和相互關(guān)系；建立健全財(cái)務(wù)管理制度，企業(yè)應(yīng)當(dāng)分析經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)、籌資活動(dòng)現(xiàn)金流的運(yùn)轉(zhuǎn)情況，重點(diǎn)關(guān)注現(xiàn)金流能否保證生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程的正常運(yùn)行，防止現(xiàn)金短缺或閑置，提高資金的使用效率；合理利用計(jì)算機(jī)和通信技術(shù)，對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理業(yè)務(wù)流程、關(guān)鍵控制點(diǎn)進(jìn)行集成、轉(zhuǎn)化和提升，實(shí)現(xiàn)手工環(huán)境下難以實(shí)現(xiàn)的控制功能，提高管理效率。

    （4）多方面完善企業(yè)內(nèi)控的監(jiān)督與評(píng)價(jià)機(jī)制

    中小企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督與評(píng)價(jià)主要通過(guò)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)完成，因此加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)控的監(jiān)督首先就需要設(shè)立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，充分吸收優(yōu)秀的審計(jì)人員為內(nèi)部監(jiān)督體系提供保障。再者就是全面加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的獨(dú)立性，最理想的情形是內(nèi)部審計(jì)部門(mén)直接向治理層匯報(bào)工作，從而充分的發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在保障內(nèi)部控制有效運(yùn)行中的巨大作用。

    同時(shí)企業(yè)還應(yīng)當(dāng)建立健全的內(nèi)部監(jiān)督規(guī)章制度，將監(jiān)督的權(quán)責(zé)分解到每一個(gè)審計(jì)人員的工作崗位中，在充分解讀國(guó)家規(guī)定會(huì)計(jì)制度基礎(chǔ)上，結(jié)合企業(yè)的自身情況，建立起一套包含核算對(duì)象、要素、程序、方法的系統(tǒng)化的核算制度。另外企業(yè)要借助外部審計(jì)定期對(duì)內(nèi)部控制運(yùn)行整體有效性實(shí)施評(píng)價(jià)，以保證企業(yè)內(nèi)部控制的有效運(yùn)行。

    三、總結(jié)

    隨著當(dāng)代商業(yè)環(huán)境的經(jīng)濟(jì)全球化，我國(guó)的企業(yè)在面臨廣闊的發(fā)展空間和巨大的商業(yè)機(jī)會(huì)的同時(shí)，也面臨著更加激烈的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，中小企業(yè)應(yīng)該結(jié)合自身的特點(diǎn)，充分利用內(nèi)部控制理論建立起一個(gè)行之有效的內(nèi)控體系。