具體到任務(wù)和措施，在財(cái)政部新出的《關(guān)于全面推進(jìn)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)的指導(dǎo)意見(jiàn)》中提到——

　　“推動(dòng)建立管理會(huì)計(jì)人才能力框架，完善現(xiàn)行會(huì)計(jì)人才評(píng)價(jià)體系。一是將管理會(huì)計(jì)知識(shí)納入會(huì)計(jì)人員和注冊(cè)會(huì)計(jì)師繼續(xù)教育、大中型企事業(yè)單位總會(huì)計(jì)師素質(zhì)提升工程和會(huì)計(jì)領(lǐng)軍(后備)人才培養(yǎng)工程。二是推動(dòng)改革會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)技術(shù)資格考試和注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試內(nèi)容，適當(dāng)增加管理會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)知識(shí)的比重。三是鼓勵(lì)高等院校加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)課程體系和師資隊(duì)伍建設(shè)，加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)方向建設(shè)和管理會(huì)計(jì)高端人才培養(yǎng)”。

　　讀了這段可以看出，毋庸置疑財(cái)會(huì)專(zhuān)業(yè)和財(cái)會(huì)從業(yè)人員是培訓(xùn)對(duì)象，沾了“會(huì)計(jì)”倆字，可不是財(cái)務(wù)部門(mén)的事兒嘛?？墒?，在企業(yè)實(shí)踐工作中，真的是財(cái)務(wù)部門(mén)在做管理會(huì)計(jì)工作嗎?

　　無(wú)獨(dú)有偶，我的一個(gè)同事前天向我求助，她的哥哥在一家酒店運(yùn)營(yíng)企業(yè)的“成本管理部”任職，目前的主要工作是工程結(jié)算控制，將來(lái)項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)后這個(gè)部門(mén)將轉(zhuǎn)化為“計(jì)劃發(fā)展部”(或者經(jīng)營(yíng)管理部)，主要工作將變?yōu)閷?duì)幾個(gè)不同業(yè)態(tài)(子公司)進(jìn)行經(jīng)營(yíng)指標(biāo)考核，從預(yù)算制定時(shí)介入，考核收入、成本、利潤(rùn)的合理性，項(xiàng)目正常經(jīng)營(yíng)后對(duì)完成情況進(jìn)行月度、季度、年度的考核，并制定績(jī)效考核獎(jiǎng)懲辦法。他的主要問(wèn)題是沒(méi)有現(xiàn)行考核方案可參考，想問(wèn)問(wèn)有什么書(shū)可以學(xué)習(xí)一下，或者有什么成熟的方案可以參考。我問(wèn)我同事這個(gè)成本管理部是財(cái)務(wù)部門(mén)下面的一個(gè)分支科組嗎?回答是否定的?？墒牵臀磥?lái)這個(gè)“計(jì)劃發(fā)展部”的主要工作來(lái)看，這應(yīng)該屬于管理會(huì)計(jì)中的“績(jī)效評(píng)價(jià)”內(nèi)容。也就是說(shuō)，在這家企業(yè)，績(jī)效評(píng)價(jià)這類(lèi)管理會(huì)計(jì)的工作不是由財(cái)務(wù)部負(fù)責(zé)的。聯(lián)想起以前做咨詢(xún)工作時(shí)接觸的一些企業(yè)，諸如這種制定業(yè)績(jī)考核指標(biāo)的事情都是由HR部門(mén)或者是類(lèi)似此例的非財(cái)務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)的(例如冠名為“經(jīng)營(yíng)辦”、“戰(zhàn)略計(jì)劃部”等)，財(cái)務(wù)部門(mén)大概只負(fù)責(zé)每個(gè)月結(jié)賬后給這些指標(biāo)的計(jì)算提供數(shù)據(jù)支持。

　　除了績(jī)效評(píng)價(jià)，另一個(gè)常見(jiàn)的例子是信息化建設(shè)，這也是在財(cái)政部的管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)指導(dǎo)意見(jiàn)中提到的，但在很多企業(yè)，這些信息化項(xiàng)目(典型如ERP項(xiàng)目)是財(cái)務(wù)部主導(dǎo)嗎?我看到的是在很多企業(yè)這種工作大部分是由IT部門(mén)負(fù)責(zé)，財(cái)務(wù)部和其他部門(mén)一樣，只負(fù)責(zé)提供用戶(hù)需求，以及參與實(shí)施過(guò)程中的藍(lán)圖設(shè)計(jì)和用戶(hù)測(cè)試，至于企業(yè)整體信息化方案的頂層設(shè)計(jì)和實(shí)施路線(xiàn)規(guī)劃，財(cái)務(wù)總監(jiān)又參與了多少?恐怕很多企業(yè)的財(cái)務(wù)總監(jiān)只是例行在高層班子會(huì)議上旁聽(tīng)而已。當(dāng)然我們可以說(shuō)這些財(cái)務(wù)總監(jiān)不懂IT，然而這些企業(yè)IT部門(mén)的總監(jiān)又有多懂管理會(huì)計(jì)?

　　還有更多例子不勝枚舉：比如成本管理，在產(chǎn)品設(shè)計(jì)階段為降低成本所做的價(jià)值工程(VE)通常由研發(fā)部門(mén)或類(lèi)似“成本工程師”的崗位完成，財(cái)務(wù)部的成本會(huì)計(jì)哪懂這個(gè)。還有豐田模式中的準(zhǔn)時(shí)制造、精益生產(chǎn)、看板、持續(xù)改進(jìn)，這些工作財(cái)務(wù)部門(mén)參與的程度恐怕更低，我即使在系統(tǒng)學(xué)習(xí)并考過(guò)CMA后，關(guān)于精益生產(chǎn)也是從生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)部門(mén)的同事那里學(xué)習(xí)了具體實(shí)踐措施后才有感性認(rèn)識(shí)的。再比如我們現(xiàn)在熱衷討論的TOC約束理論和成本計(jì)算方法中的有效產(chǎn)出法(Throughput Costing)，企業(yè)實(shí)踐中有在做嗎?有!是財(cái)務(wù)部門(mén)在做嗎?No!我在9年前參加CMA培訓(xùn)課程時(shí)，當(dāng)老師講到TOC和有效產(chǎn)出成本法時(shí)，一個(gè)同學(xué)在一家外資工廠做成本分析，她跟我說(shuō)“我老聽(tīng)我們公司業(yè)務(wù)部門(mén)的人說(shuō)throughput，可我一直都沒(méi)明白這詞是什么意思?！焙茱@然，我們近兩年才風(fēng)行探討的TOC理論和有效產(chǎn)出會(huì)計(jì)，在9年前該外資工廠已經(jīng)在實(shí)踐了，只不過(guò)都在業(yè)務(wù)部門(mén)做，成本會(huì)計(jì)反而不甚了了，那我是不是該假設(shè)這外資工廠的業(yè)務(wù)部門(mén)這方面的管理會(huì)計(jì)知識(shí)比財(cái)務(wù)部門(mén)要強(qiáng)?否則這些部門(mén)的人不懂又怎么會(huì)做?

　　我提出“管理會(huì)計(jì)由誰(shuí)做”這個(gè)問(wèn)題，不是主張財(cái)務(wù)總監(jiān)們都出面去把別的部門(mén)在做的管理會(huì)計(jì)工作要回來(lái)，我也不相信有幾個(gè)財(cái)務(wù)總監(jiān)真的會(huì)這樣做，畢竟人心本私，要給自己的部門(mén)爭(zhēng)取更多職責(zé)，就意味著要向老板爭(zhēng)取到更多資源，最直接的是雇傭更多的人付更多的工資，所以常見(jiàn)部門(mén)經(jīng)理們往外推活兒，卻少見(jiàn)誰(shuí)給自己的部門(mén)攬活兒的。財(cái)政部也好，做管理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的培訓(xùn)機(jī)構(gòu)、教研單位、中介機(jī)構(gòu)、咨詢(xún)公司也好，都是第三方局外人，他們不會(huì)關(guān)心企業(yè)管理會(huì)計(jì)的事務(wù)是哪個(gè)部門(mén)做的，只要企業(yè)有在學(xué)、有在做、做好了就OK了，可如果在企業(yè)里工作，就必須受制于企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)和職能部門(mén)分工，企業(yè)怎么設(shè)計(jì)組織結(jié)構(gòu)、老板和CEO們成立什么部門(mén)、如何給每個(gè)部門(mén)授權(quán)做何種工作，那是人家企業(yè)自己的事，這是個(gè)組織行為層面的現(xiàn)實(shí)問(wèn)題。不同的企業(yè)雖然都有財(cái)務(wù)部，但不同企業(yè)的財(cái)務(wù)被定位的角色和被授權(quán)做的工作很可能不同，雖然有財(cái)務(wù)人員自身能力素質(zhì)的問(wèn)題，但從另一個(gè)角度來(lái)看，如果中國(guó)本土企業(yè)的老板和CEO們都不知道管理會(huì)計(jì)為何物，都認(rèn)為財(cái)務(wù)部門(mén)只應(yīng)該記好賬、管好錢(qián)、避好稅，那就難怪這類(lèi)企業(yè)會(huì)單獨(dú)成立什么經(jīng)營(yíng)辦、經(jīng)營(yíng)管理部之類(lèi)的部門(mén)來(lái)做一部分管理會(huì)計(jì)的工作。

　　之所以管理會(huì)計(jì)在企業(yè)實(shí)踐中會(huì)出現(xiàn)這樣的尷尬，就是因?yàn)楣芾頃?huì)計(jì)是與管理密切相關(guān)的，而管理就涉及企業(yè)所有部門(mén)的所有業(yè)務(wù)活動(dòng)。如果說(shuō)理論研究層面還可以把管理會(huì)計(jì)歸類(lèi)為會(huì)計(jì)學(xué)科的一個(gè)分支，那么在實(shí)踐層面要復(fù)雜得多，記起財(cái)務(wù)版以前有個(gè)討論帖是管理會(huì)計(jì)到底是用管理思維做會(huì)計(jì)還是用會(huì)計(jì)思維做管理，我覺(jué)得就印證了這個(gè)問(wèn)題：管理會(huì)計(jì)在實(shí)踐層面到底是財(cái)務(wù)部運(yùn)用業(yè)務(wù)知識(shí)做的會(huì)計(jì)工作，還是業(yè)務(wù)部門(mén)運(yùn)用會(huì)計(jì)知識(shí)做的管理工作?這其實(shí)是見(jiàn)仁見(jiàn)智、沒(méi)有固定標(biāo)準(zhǔn)的，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)肯定是財(cái)務(wù)部門(mén)的工作，但管理會(huì)計(jì)在實(shí)踐層面更具模糊性，與管理密切相關(guān)的特性決定了管理會(huì)計(jì)很多工作都是跨部門(mén)的。

　　我曾經(jīng)在企業(yè)做過(guò)幾年成本分析這種典型的管理會(huì)計(jì)工作，但是后來(lái)在咨詢(xún)機(jī)構(gòu)做財(cái)務(wù)管理咨詢(xún)后，越來(lái)越體會(huì)到：在某些專(zhuān)題領(lǐng)域，優(yōu)秀的管理會(huì)計(jì)不會(huì)出自財(cái)務(wù)部門(mén)。財(cái)會(huì)同行們還別不服氣，本論壇就有阿默這個(gè)典型的例子，這姑娘從沒(méi)在財(cái)務(wù)部干過(guò)，可是就她很多業(yè)務(wù)帖的內(nèi)容來(lái)看，我認(rèn)為她在管理會(huì)計(jì)領(lǐng)域的經(jīng)驗(yàn)和知識(shí)已勝過(guò)很多與她同齡的會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)科班出身的財(cái)務(wù)人員，這是因?yàn)樗谏a(chǎn)管理部門(mén)做成本管理，而不是在財(cái)務(wù)部門(mén)做成本會(huì)計(jì)或成本分析。這一點(diǎn)在日本的企業(yè)體現(xiàn)得很明顯，這也是為什么目標(biāo)管理、全流程成本管理能在日本企業(yè)成功的原因。由于管理會(huì)計(jì)的“跨學(xué)科”性質(zhì)，在日本曾有過(guò)一個(gè)對(duì)企業(yè)管理者的調(diào)查：企業(yè)認(rèn)為培養(yǎng)業(yè)務(wù)部門(mén)人員的會(huì)計(jì)知識(shí)容易，還是培養(yǎng)財(cái)務(wù)部門(mén)人員的業(yè)務(wù)知識(shí)容易?結(jié)果多數(shù)企業(yè)選擇的是前者。做為干了多年財(cái)務(wù)工作的人，我開(kāi)始也不明白為什么結(jié)果會(huì)是這樣，但阿默、我學(xué)習(xí)CMA的同學(xué)以及我以前在外資企業(yè)里的那些采購(gòu)、生產(chǎn)、質(zhì)量等部門(mén)的同事，他們都很好地說(shuō)明了原因：以一線(xiàn)業(yè)務(wù)活動(dòng)和管理經(jīng)驗(yàn)為基礎(chǔ)、輔以必要的會(huì)計(jì)知識(shí)的業(yè)務(wù)部門(mén)員工，他形成的管理會(huì)計(jì)實(shí)踐層面的見(jiàn)解，要多于以會(huì)計(jì)知識(shí)為基礎(chǔ)、輔以必要的業(yè)務(wù)知識(shí)的財(cái)務(wù)部員工，因?yàn)樗麄儗?duì)管理活動(dòng)更有感性認(rèn)識(shí)，并且對(duì)諸如降本增效等管理目標(biāo)負(fù)直接的責(zé)任。我們總在反省做為財(cái)務(wù)人員不懂業(yè)務(wù)知識(shí)無(wú)法發(fā)揮管理會(huì)計(jì)支持決策的作用，但有沒(méi)有想過(guò)“業(yè)財(cái)聯(lián)合”這個(gè)事情是雙向的，我們的企業(yè)中業(yè)務(wù)部門(mén)人員又有幾個(gè)人象阿默一樣有財(cái)務(wù)知識(shí)的?我有時(shí)反而覺(jué)得：與世界先進(jìn)企業(yè)的非財(cái)務(wù)部門(mén)比，中國(guó)企業(yè)的老板以及非財(cái)務(wù)部門(mén)人員對(duì)管理會(huì)計(jì)的認(rèn)知程度遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠。

　　在上海國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院“管理會(huì)計(jì)：全球經(jīng)驗(yàn)與中國(guó)實(shí)踐”的研討會(huì)上，兩位特邀嘉賓豐田公司的成本企劃部總經(jīng)理小林英幸和大阪市立大學(xué)教授岡野浩的演講都印證了“管理會(huì)計(jì)不是財(cái)務(wù)部的事”、“業(yè)務(wù)人員需要懂財(cái)務(wù)知識(shí)”。小林英幸在豐田就既是產(chǎn)品工程師也是會(huì)計(jì)師，他介紹“在豐田，除了專(zhuān)業(yè)的財(cái)務(wù)部門(mén)，還有來(lái)自設(shè)計(jì)、研發(fā)、采購(gòu)等五六個(gè)領(lǐng)域的團(tuán)隊(duì)來(lái)從事會(huì)計(jì)工作，這都是管理會(huì)計(jì)的工作”。我很贊同岡野浩教授的觀點(diǎn)：“日本的管理會(huì)計(jì)強(qiáng)調(diào)的不僅僅是會(huì)計(jì)本身，它融合設(shè)計(jì)、工程、技術(shù)，是一個(gè)跨學(xué)科、跨部門(mén)的概念?！比毡酒髽I(yè)創(chuàng)造了大量管理會(huì)計(jì)的先進(jìn)實(shí)踐，恐怕與它們強(qiáng)調(diào)功能管理、注重跨部門(mén)管理會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)的理念有關(guān)。也就是說(shuō)，管理會(huì)計(jì)要想在實(shí)踐層面做好，不能把任何一個(gè)管理會(huì)計(jì)專(zhuān)題(成本管理、預(yù)算管理、績(jī)效管理、信息化)看做一系列事務(wù)，而應(yīng)該視為一個(gè)項(xiàng)目，項(xiàng)目團(tuán)隊(duì)來(lái)自包括財(cái)務(wù)部在內(nèi)的擁有相關(guān)專(zhuān)業(yè)技能的不同部門(mén)，每個(gè)項(xiàng)目成員都應(yīng)該掌握管理會(huì)計(jì)知識(shí)和技術(shù)。

　　別說(shuō)日本企業(yè)，即使在國(guó)內(nèi)管理會(huì)計(jì)實(shí)踐做得好的企業(yè)也是一樣的，海爾的管理會(huì)計(jì)創(chuàng)新“人單合一”制度已經(jīng)把損益賬戶(hù)做到每個(gè)員工頭上了，每個(gè)流程、每個(gè)崗位的每項(xiàng)工作都會(huì)根據(jù)客戶(hù)的評(píng)價(jià)確認(rèn)收入和成本，業(yè)務(wù)部門(mén)的人還能不懂自己那張損益表的收入成本項(xiàng)目是怎么計(jì)量的?華為有個(gè)一千多人的流程管理部門(mén)，匯集了運(yùn)營(yíng)、財(cái)務(wù)、營(yíng)銷(xiāo)、供應(yīng)鏈等多領(lǐng)域的專(zhuān)家，為各個(gè)業(yè)務(wù)體系做流程再造，并用信息化系統(tǒng)固化實(shí)施，這也是管理會(huì)計(jì)范疇的工作。所以可以總結(jié)出，不論中外，凡是管理會(huì)計(jì)實(shí)踐搞得好的企業(yè)，業(yè)務(wù)部門(mén)參與程度高這點(diǎn)都體現(xiàn)得很明顯。

　　回到我那位同事的哥哥的求助例子，反映了我國(guó)企業(yè)的管理會(huì)計(jì)實(shí)踐的現(xiàn)象：學(xué)過(guò)管理會(huì)計(jì)理論知識(shí)的財(cái)務(wù)人員不在做管理會(huì)計(jì)實(shí)踐工作，在做管理會(huì)計(jì)實(shí)踐工作的人員又缺乏管理會(huì)計(jì)理論知識(shí)，很多人甚至都不知道自己干的是管理會(huì)計(jì)領(lǐng)域的事。如果我們現(xiàn)在只是大張旗鼓在財(cái)會(huì)人員中普及培訓(xùn)管理會(huì)計(jì)知識(shí)和能力，但如果這種“做的人不在學(xué)，學(xué)的人不在做”的現(xiàn)狀不改觀，這樣能在實(shí)踐層面提高企業(yè)的管理會(huì)計(jì)水平嗎?會(huì)不會(huì)最后依然停留在理論水平?雖然我們財(cái)務(wù)人員確實(shí)應(yīng)該加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)知識(shí)的學(xué)習(xí)，也應(yīng)該加強(qiáng)本企業(yè)業(yè)務(wù)知識(shí)的學(xué)習(xí)，但由于存在組織結(jié)構(gòu)和部門(mén)分工造成的很多管理會(huì)計(jì)相關(guān)工作不由財(cái)務(wù)做這個(gè)制約，自己實(shí)務(wù)中都不在做的事情有多大動(dòng)力去學(xué)?即便學(xué)了又能凝結(jié)出多少自己的見(jiàn)解?

　　我以前聽(tīng)說(shuō)英國(guó)管理會(huì)計(jì)師公會(huì)CIMA在中國(guó)的一些學(xué)員是在外資企業(yè)非財(cái)務(wù)部門(mén)工作的，有的是工廠的廠長(zhǎng)，有的是生產(chǎn)、營(yíng)銷(xiāo)、采購(gòu)等業(yè)務(wù)部門(mén)的經(jīng)理，還有的是在咨詢(xún)公司從事企業(yè)信息化實(shí)施項(xiàng)目管理和流程再造的顧問(wèn)。先不要說(shuō)本來(lái)就由那些業(yè)務(wù)部門(mén)做的管理會(huì)計(jì)事務(wù)，就拿預(yù)算這種財(cái)務(wù)部門(mén)主導(dǎo)的經(jīng)典管理會(huì)計(jì)工作來(lái)說(shuō)，試想如果這些業(yè)務(wù)部門(mén)的經(jīng)理以及總經(jīng)理們都對(duì)“業(yè)務(wù)規(guī)劃”和“差異分析”這兩項(xiàng)管理會(huì)計(jì)技術(shù)有基本的了解，那么推進(jìn)全面預(yù)算管理的改進(jìn)就容易得多。我們的管理會(huì)計(jì)人才建設(shè)也應(yīng)該效仿這種做法，除了要求財(cái)會(huì)人員加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)知識(shí)以外，也應(yīng)對(duì)企業(yè)非財(cái)務(wù)部門(mén)的管理者進(jìn)行管理會(huì)計(jì)知識(shí)的系統(tǒng)性科普，這樣我們中國(guó)企業(yè)的管理會(huì)計(jì)實(shí)踐水平才能真正地提高。