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林少剛:【內(nèi)部控制】?jī)?nèi)部審計(jì)怎樣才能查出賬外資金
2016-09-27 2829
【內(nèi)部控制】?jī)?nèi)部審計(jì)怎樣才能查出賬外資金

  一、從了解被審計(jì)單位的基本情況入手,查找疑點(diǎn),有針對(duì)性地進(jìn)行審計(jì)

  初次進(jìn)駐被審計(jì)單位,審計(jì)人員應(yīng)充分了解被審計(jì)單位內(nèi)控制度、行業(yè)特點(diǎn)及財(cái)務(wù)核算等基本情況。其中主要了解:(1)業(yè)務(wù)性質(zhì)、經(jīng)營(yíng)規(guī)模及組織結(jié)構(gòu);(2)審計(jì)期間經(jīng)營(yíng)情況及上級(jí)單位考核情況;(3)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)及工作組織;(4)被審計(jì)單位管理人員的素質(zhì);(5)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)行情況等。

  了解上述基本情況的方法主要包括:(1)查閱上一會(huì)計(jì)年度的審計(jì)報(bào)告及工作底稿;(2)查閱被審計(jì)單位會(huì)議紀(jì)錄、合同等經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)資料;(3)實(shí)地查看被審計(jì)單位生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所及設(shè)施;(4)詢問(wèn)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)及管理人員。

  通過(guò)對(duì)被審計(jì)單位基本情況的了解,審計(jì)人員可以分析內(nèi)部控制中存在的薄弱環(huán)節(jié),并安排適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序,有針對(duì)性地進(jìn)行審計(jì)。初次審計(jì)應(yīng)首先查看被審計(jì)單位工作環(huán)境,了解生產(chǎn)性質(zhì),根據(jù)了解到的情況分析哪些環(huán)節(jié)容易出現(xiàn)問(wèn)題,如被審計(jì)單位有無(wú)將本單位房屋出租,自辦油庫(kù)等情況。在審計(jì)過(guò)程中可以有針對(duì)性地查閱相關(guān)賬戶,有重點(diǎn)地審查收入是否完整入賬。涉及現(xiàn)金收入的,還應(yīng)審查現(xiàn)金管理是否符合規(guī)定。

  了解被審計(jì)單位基本情況是一項(xiàng)很有效的審計(jì)程序,執(zhí)行該程序花費(fèi)較少的審計(jì)力量,往往能取得較好的審計(jì)效果。我們?cè)谀硢挝粚徲?jì)時(shí),通過(guò)查看該單位環(huán)境設(shè)施,發(fā)現(xiàn)臨街門(mén)面房較多且全部出租給個(gè)體戶,廠內(nèi)新建職工宿舍一棟。于是我們有針對(duì)性地安排了這兩個(gè)項(xiàng)目的審計(jì),結(jié)果發(fā)現(xiàn)房租15萬(wàn)元沒(méi)有入賬,轉(zhuǎn)入“小金庫(kù)”。新建職工宿舍154萬(wàn)元,資產(chǎn)賬沒(méi)有反映,其資金來(lái)源為“小金庫(kù)”。根據(jù)這兩條線索,我們查出小金庫(kù)資金201萬(wàn)元。

 

  二、盡可能取得被審計(jì)單位審計(jì)年度全部合同及協(xié)議,并檢查合同編號(hào)是否連續(xù)

  審查合同協(xié)議是否存在如下問(wèn)題:(1)將合同金額與財(cái)務(wù)入賬金額進(jìn)行核對(duì),看有無(wú)收入不入賬或以低于合同價(jià)入賬而無(wú)正當(dāng)理由的;(2)審查有無(wú)以虛假合同結(jié)算,虛列成本,轉(zhuǎn)移資產(chǎn)的。在對(duì)某公司審計(jì)過(guò)程中我們發(fā)現(xiàn),某項(xiàng)目收入較合同規(guī)定金額少186萬(wàn)元而沒(méi)有相應(yīng)的變更合同,且該項(xiàng)目發(fā)生的成本較大。經(jīng)核實(shí)發(fā)現(xiàn),合同規(guī)定的剩余收入213萬(wàn)元已轉(zhuǎn)入該公司多種經(jīng)營(yíng)企業(yè)賬戶。

 

  三、審查銀行對(duì)賬單,特別留意期初期末余額較大的銀行賬戶

  審計(jì)過(guò)程中應(yīng)重點(diǎn)審查如下內(nèi)容:銀行賬與企業(yè)賬余額是否一致;銀行賬與企業(yè)賬借貸方發(fā)生額是否一致;對(duì)當(dāng)年利息收入進(jìn)行匡算,驗(yàn)證其金額是否正常。

  企業(yè)賬與銀行賬余額及當(dāng)期發(fā)生額不一致時(shí)應(yīng)查明原因,考慮有無(wú)挪用公款或?qū)⑵髽I(yè)資金轉(zhuǎn)入“小金庫(kù)”的問(wèn)題。如果銀行賬戶期初期末余額較大,而利息收入較少,應(yīng)考慮被審計(jì)單位有無(wú)購(gòu)買(mǎi)國(guó)庫(kù)券等短期投資行為,而將相應(yīng)收益不入賬的情況。在對(duì)某單位審計(jì)時(shí),我們發(fā)現(xiàn)該單位一個(gè)銀行賬戶期初、期末余額較大,甚至遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)當(dāng)年借貸方發(fā)生數(shù),而該賬戶銀行存款利息收入較少。針對(duì)這種反常情況,我們進(jìn)一步核實(shí),發(fā)現(xiàn)該單位在三年前就將銀行存款500萬(wàn)元用于購(gòu)買(mǎi)國(guó)庫(kù)券等短期投資,三年共形成收益228萬(wàn)元,轉(zhuǎn)入“小金庫(kù)”賬戶。

 

  四、審查被審單位有無(wú)自制票據(jù)以及票據(jù)所列款項(xiàng)是否全額及時(shí)入賬

  用自制收據(jù)收取現(xiàn)金作弊的可能性較大,因此對(duì)自制收據(jù)應(yīng)詳細(xì)審查。如我們審計(jì)某單位年度全部自制票據(jù)的收款與財(cái)務(wù)入賬情況時(shí),發(fā)現(xiàn)全年收據(jù)金額較財(cái)務(wù)入賬金額多16.5萬(wàn)元。經(jīng)查證,這部分現(xiàn)金由該單位接待人員保管,作為該單位招待費(fèi)使用,沒(méi)有入賬。

 

  五、查閱各種文件,檢查憑證附件,注意有無(wú)將各種扣款未入賬的情況

  在某單位審計(jì)中,我們發(fā)現(xiàn)每月工資發(fā)放憑證附件都注明了扣款,但沒(méi)有計(jì)入財(cái)務(wù)賬。據(jù)此線索,我們查(下轉(zhuǎn)第69頁(yè))(上接第55頁(yè))出該單位將各種罰款存入個(gè)人存折31萬(wàn)元,形成“小金庫(kù)”。

 

  六、查閱被審單位考核記錄及工作報(bào)告等資料,留心考核指標(biāo)中有無(wú)需上級(jí)

  部門(mén)剔除因素或解決的費(fèi)用并查明原因。我們?cè)趯徲?jì)某單位時(shí),發(fā)現(xiàn)該單位年底經(jīng)營(yíng)考核匯報(bào)提到“考核費(fèi)用中需總公司將某項(xiàng)目成本201萬(wàn)元剔除”。通過(guò)該線索詳細(xì)查證,發(fā)現(xiàn)該項(xiàng)目賬面反映虧損較大,原因是該單位將該項(xiàng)目收入265萬(wàn)元直接結(jié)回轉(zhuǎn)入多種經(jīng)營(yíng)單位賬戶,用于發(fā)放職工獎(jiǎng)金。

 

  七、留心各種資料提供的信息,注意相互之間有無(wú)矛盾

  在某單位審計(jì)中,我們發(fā)現(xiàn)憑證三級(jí)明細(xì)科目列示該單位有航煤管道項(xiàng)目,但報(bào)表沒(méi)有披露該工程收入及成本,經(jīng)初步統(tǒng)計(jì),該項(xiàng)目成本達(dá)172萬(wàn)元,經(jīng)進(jìn)一步落實(shí),該工程收入已轉(zhuǎn)入多種經(jīng)營(yíng)單位賬戶,而成本已全部于年底分?jǐn)傆?jì)入其它項(xiàng)目。

  查證賬外資金的方法很多,視被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)環(huán)境、行業(yè)特點(diǎn)、核算方式及經(jīng)營(yíng)理念等因素的不同,審查方法也有所不同。說(shuō)到底,具體審查方法與審計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平、工作經(jīng)驗(yàn)及職業(yè)判斷能力等因素密切相關(guān)。

  隨著各單位財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)水平的提高及財(cái)務(wù)電算化的普及,被審計(jì)單位賬外設(shè)賬的方式也變得更加隱秘,給審計(jì)工作帶來(lái)更大的挑戰(zhàn)。但“魔高一尺,道高一丈”,只要審計(jì)人員不斷加強(qiáng)業(yè)務(wù)學(xué)習(xí),提高業(yè)務(wù)素質(zhì),盡職盡責(zé),就能將各種形式的賬外資金查個(gè)水落石出,確保資產(chǎn)安全完整和有效運(yùn)行。

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