理解增值稅相關政策規(guī)定時，建筑業(yè)企業(yè)要處理好以下三個方面的關系。

　　一、稅法與建筑法規(guī)的關系

　　稅法與建筑法規(guī)的立法目的不同，側重點和應用領域也有所不同，前者是為了保證所有行業(yè)納稅人的稅款及時足額入庫，后者是為了促進建筑業(yè)行業(yè)的健康規(guī)范發(fā)展。

　　從適用范圍和適用主體看，稅法規(guī)范的是提供「建筑服務」的「納稅人」，既包括個人納稅人也包括單位納稅人，建筑法規(guī)規(guī)范的是從事「建筑活動的「主體」，在我國實行行業(yè)準入和資質管理制度的現狀下，進入建筑市場必須要具備相應的資質，而建筑業(yè)資質只授予具備法人資格的單位，其他個人、個體工商戶、個人獨資企業(yè)以及合伙企業(yè)等非法人主體不得從事建筑活動。

　　從稅目上看，建筑服務不僅包括建筑業(yè)企業(yè)常見的工程、安裝、修繕、裝飾以及其他等五類建筑服務，還包括電信、有線電視、自來水、電力、燃氣、供暖等經營者向用戶提供的收取安裝費、初裝費、開戶費、擴容費以及類似收費的服務。可見「建筑服務」的納稅人不僅僅包括建筑業(yè)企業(yè)。

　　因此，建筑業(yè)企業(yè)應科學認識和處理稅法與建筑法規(guī)的關系，實行增值稅以后，行業(yè)法規(guī)的重要性不僅沒有削弱，反而得到進一步加強，建筑業(yè)企業(yè)一方面要嚴格執(zhí)行建筑法規(guī)，杜絕非法轉包、違法分包及資質掛靠等違法行為，另一方面要嚴格按照稅法規(guī)定依法納稅，維護企業(yè)稅收利益，降低企業(yè)涉稅風險。

　　二、經營范圍與應稅項目的關系

　　本次全面推開營改增的政策文件，除對房地產開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產項目有專門的行業(yè)表述外，其余關于征稅對象的表述，均為「納稅人提供XX服務、轉讓無形資產或不動產，適用XX計稅方法，以XX為銷售額，按照XX的稅率或者征收率」。換言之，在政策文件中，我們看不到建筑業(yè)企業(yè)應該怎么交稅，而只能看到納稅人提供建筑服務如何交稅。

　　因此，對于建筑業(yè)企業(yè)而言，應正確區(qū)分企業(yè)經營范圍與應稅稅目，不能把所有的經營業(yè)務均視為建筑服務，而應按照實質重于形式的原則，分析各類業(yè)務的稅收屬性，是不是屬于應稅項目，不屬于應稅項目的就不交稅，屬于什么稅目就按照什么稅目交稅。

　　建筑業(yè)企業(yè)常見的不征稅收入：

　　包括存款利息收入、股權轉讓收入、投資分紅、保險賠付、符合規(guī)定條件的代墊費用、政府補助、保證金、押金、對分包單位的罰款、解除合同的違約金等。

　　建筑業(yè)企業(yè)收入及稅目：

　　1.工程、安裝、修繕、裝飾和其他建筑等主營業(yè)務收入，屬于提供建筑服務，一般計稅方法稅率為11%，簡易計稅方法征收率為3%。

　　2.建筑總承包企業(yè)取得的總包管理費、配合費、服務費等，以及總公司收取的子公司、獨立稅務登記的分公司的管理費、綜合服務費等，屬于提供現代服務，一般納稅人無簡易計稅方法規(guī)定，適用稅率為6%，小規(guī)模納稅人適用簡易計稅方法，征收率為3%。

　　3.建筑業(yè)企業(yè)收取的墊資利息或資金占用費等收入，屬于提供貸款服務，一般納稅人無簡易計稅方法規(guī)定，適用稅率為6%，小規(guī)模納稅人適用簡易計稅方法，征收率為3%。

　　4.建筑業(yè)企業(yè)銷售使用過的固定資產以外的物品(如廢舊物資、標書)等取得的收入，屬于銷售貨物，一般納稅人無簡易計稅方法規(guī)定，適用稅率為17%，小規(guī)模納稅人適用簡易計稅方法，征收率為3%。

　　5.建筑業(yè)企業(yè)銷售使用過的固定資產，屬于銷售舊貨，可按3%的征收率減按2%征稅。

　　6.建筑業(yè)企業(yè)以經營租賃方式出租機械或周轉材料等有形動產，屬于提供有形動產租賃服務，一般計稅方法稅率為17%，簡易計稅方法征收率為3%。一般納稅人以納入營改增試點之日前取得的有形動產為標的物提供的經營租賃服務，可以選擇適用簡易計稅方法。

　　需要指出的是，有形動產租賃服務屬于現代服務業(yè)，其納入營改增試點的時間最早是2012年1月1日，并非2016年5月1日，全國各地有形動產租賃服務納入營改增試點的時間如下：

　　上海市：2012年1月1日

　　北京市：2012年9月1日

　　江蘇省、安徽?。?012年10月1日

　　福建省、廣東?。?012年11月1日

　　天津市、浙江省、湖北?。?012年12月1日

　　其他地區(qū)：2013年8月1日。

　　7.建筑業(yè)企業(yè)以經營租賃方式出租不動產，屬于提供不動產經營租賃服務(納稅人出租土地使用權，按照提供不動產經營租賃服務征稅)。一般計稅方法稅率為11%，簡易計稅方法征收率為5%。一般納稅人以2016年4月30日之前取得的不動產為標的物提供的經營租賃服務，可以選擇適用簡易計稅方法。

　　需要注意的是，建筑業(yè)企業(yè)應分別核算上述其他業(yè)務收入與提供建筑服務的收入，否則，將面臨從高適用稅率的風險。

　　三、管理體系與政策規(guī)定的關系

　　建筑業(yè)企業(yè)應建立科學有效的稅收管理體系和流程，合理確定不同管理主體的職責分工，實現稅收政策的普遍性規(guī)定與建筑業(yè)企業(yè)具體管理實踐的有機融合。

　　建筑業(yè)企業(yè)的增值稅管理體系和管理流程至少應包括如下六個組成要素：

　　一是計稅方法的選擇，即哪些項目可以選擇簡易計稅方法，選擇哪種計稅方法對企業(yè)更有利;

　　二是納稅義務發(fā)生時間的判定，即建筑業(yè)企業(yè)的納稅義務發(fā)生時間應如何確定;

　　三是發(fā)票的開具，即發(fā)票什么時候開，開什么樣類型的發(fā)票，發(fā)票由誰來開;

　　四是稅款的預繳和抵減，包括預繳的時間、地點、稅種，預繳之后的抵減等;

　　五是進項業(yè)務的處理，即企業(yè)在存在一般計稅方法的情況下，各項目部、二級管理主體及公司總部所發(fā)生的進項業(yè)務，其扣稅憑證如何認證，進項稅額如何抵扣;

　　六是納稅申報，包括納稅申報的主體如何確定，項目部的涉稅資料和數據如何傳遞至機構等。

　　不同管理主體在稅務管理體系中的職責分工，屬于企業(yè)內部控制制度的組成部分，建筑業(yè)企業(yè)應按照可控性和責權利相統一的原則妥善處理。

　　公司總部：增值稅中的機構和總機構概念，是企業(yè)管理主體中的最高層級，是最常見的納稅主體，需要按照規(guī)定的期限向稅務登記地的國稅機關申報納稅。一般納稅人可自行開具增值稅普通發(fā)票和專用發(fā)票，小規(guī)模納稅人可自行開具增值稅普通發(fā)票，或在建筑服務發(fā)生地主管國稅機關申請代開增值稅專用發(fā)票。

　　建筑業(yè)企業(yè)實行「公司—項目部」管理模式的，項目部應通過公司總部向其所在地主管國稅機關申報納稅。

　　獨立稅務登記的分公司、事業(yè)部等：增值稅中的分支機構概念，除不具備法人資格外，其余的稅務管理職能與總公司相同，可自行開具發(fā)票和納稅申報。

　　建筑業(yè)企業(yè)實行「公司—分支機構—項目部」管理模式的，項目部應通過分支機構向其所在地主管國稅機關申報納稅。

　　分支機構是獨立的納稅人，其增值稅管理流程在申報納稅后即已完結，無需再向總機構匯總。

　　項目部以及未獨立稅務登記的分公司、事業(yè)部等：企業(yè)內部管理主體，不具備獨立的稅務管理職能，除異地施工的項目部需在建筑服務發(fā)生地主管稅務機關預繳稅款外，其他涉稅事項均應由上級機構統籌管理。

　　為便于機構對所屬管理主體的稅務管理，準確完整匯總納稅人整體的應納稅額，筆者建議可在企業(yè)內部實行「逐級申報，層層匯總」的稅務管理模式：

　　各基層管理主體以上一級管理主體為「虛擬稅務機關」，按納稅期限向其進行內部「納稅申報」，填報增值稅納稅申報表，直至匯總至機構層級，由機構在納稅人整體范圍內匯總后，向主管稅務機關申報納稅。