日前，全國(guó)中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)公司發(fā)布《掛牌審查一般問(wèn)題內(nèi)核參考要點(diǎn)(試行)》(下稱《參考要點(diǎn)》)，進(jìn)一步明確了掛牌核查和信息披露標(biāo)準(zhǔn)。

本次馬云（中國(guó)）財(cái)稅研究院許老師，就其中的重點(diǎn)關(guān)注的8個(gè)涉稅問(wèn)題進(jìn)行了匯總和簡(jiǎn)要分析，以期為擬掛牌“新三板”的公司提供參考。
    全國(guó)中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)公司發(fā)布的《參考要點(diǎn)》從合法合規(guī)、業(yè)務(wù)情況、財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)匹配性、財(cái)務(wù)規(guī)范性、財(cái)務(wù)指標(biāo)與會(huì)計(jì)政策/估計(jì)、關(guān)聯(lián)交易、同業(yè)競(jìng)爭(zhēng)、財(cái)務(wù)/機(jī)構(gòu)/人員/業(yè)務(wù)/資產(chǎn)的分開(kāi)情況9各方面進(jìn)行了說(shuō)明。其中許多要點(diǎn)與稅務(wù)密不可分，因此，對(duì)于計(jì)劃掛牌“新三板”的企業(yè)極具參考意義。

一、自然人股東納稅情況（如：非貨幣性資產(chǎn)投資）
《參考要點(diǎn)》：

對(duì)自然人股東非貨幣性資產(chǎn)投資的納稅情況也做出了明確規(guī)定，要求相關(guān)機(jī)構(gòu)核查公司稅收繳納的合法合規(guī)性，對(duì)未代扣代繳個(gè)人所得稅的，公司需說(shuō)明合法合規(guī)性及規(guī)范措施。
許老師解讀：

隨著我國(guó)資本市場(chǎng)持續(xù)發(fā)展，個(gè)人直接以股權(quán)、科技成果、不動(dòng)產(chǎn)等非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行投資屢見(jiàn)不鮮。2015年3月30日，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局出臺(tái)《關(guān)于個(gè)人非貨幣性資產(chǎn)投資有關(guān)個(gè)人所得稅政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕41號(hào)），明確個(gè)人轉(zhuǎn)讓非貨幣性資產(chǎn)所得，應(yīng)按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目，依法計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。4月8日，配套文件《關(guān)于個(gè)人非貨幣性資產(chǎn)投資有關(guān)個(gè)人所得稅征管問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局2015年第20號(hào)）發(fā)布。

至此，關(guān)于個(gè)人非貨幣性資產(chǎn)投資的所得稅處理問(wèn)題終于塵埃落定。

二、未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增資本未代扣代繳個(gè)人所得稅
《參考要點(diǎn)》：

是否存在股東以未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增股本的情形，公司代繳代扣個(gè)人所得稅的情況。若未代繳個(gè)人所得稅，請(qǐng)說(shuō)明若發(fā)生追繳稅費(fèi)的情形，相關(guān)防范措施情況。
許老師解讀：

按照稅法規(guī)定，以留存收益、未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增資本，居民企業(yè)投資人免征企業(yè)所得稅，非居民企業(yè)投資人應(yīng)按其適用的所得稅稅率或預(yù)提所得稅稅率繳納所得稅。個(gè)人股東則要按照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目，適用20%的稅率計(jì)征個(gè)人所得稅。針對(duì)“新三板”掛牌公司在“股改”過(guò)程中，個(gè)人股東將累積的盈余公積、未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增資本，但未按照規(guī)定繳納個(gè)人所得稅的情形，按照《參考要點(diǎn)》的規(guī)定，公司需要對(duì)追繳稅費(fèi)的相關(guān)防范措施進(jìn)行說(shuō)明。

三、逃稅罪、虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票罪等違法行為
《參考要點(diǎn)》：

主辦券商及律師需核查公司最近24個(gè)月是否存在違法行為，并對(duì)以上違法行為是否構(gòu)成重大違法行為發(fā)表意見(jiàn)。
許老師解讀：

公司在以往的經(jīng)營(yíng)過(guò)程中存在逃稅、虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票等違法行為，會(huì)構(gòu)成“新三板”審核中的實(shí)質(zhì)性障礙。逃稅、虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票犯罪已經(jīng)入刑，隨著稅制改革及稅收立法的不斷完善，逃稅、虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票所引發(fā)的“刑事風(fēng)險(xiǎn)”無(wú)論對(duì)公司高管還是公司本身，都將具有不可估計(jì)的破壞力。

四、高新技術(shù)企業(yè)資質(zhì)維持
《參考要點(diǎn)》：

若公司為高新技術(shù)企業(yè)，請(qǐng)結(jié)合研發(fā)投入、收入、研發(fā)人員等情況核查公司申請(qǐng)通過(guò)高新技術(shù)企業(yè)資格復(fù)審所存在的風(fēng)險(xiǎn)。
許老師解讀：

當(dāng)前，科技部等主管部門(mén)正逐年加大對(duì)高新技術(shù)企業(yè)檢查、抽查的力度，一大批高新企業(yè)在2014年因知識(shí)產(chǎn)權(quán)、研發(fā)費(fèi)用、高新收入等指標(biāo)不合格而被取消資格，繼續(xù)享受稅收優(yōu)惠資格的風(fēng)險(xiǎn)逐漸加大。根據(jù)《稅收征管法（征求意見(jiàn)稿）》的規(guī)定，“騙取稅收優(yōu)惠資格”被納入了“逃稅”的范疇，將面臨行政處罰甚至觸犯刑事責(zé)任的風(fēng)險(xiǎn)。在上述背景下，企業(yè)應(yīng)該做好相關(guān)的準(zhǔn)備及備案工作，以保證稅收優(yōu)惠資格的有效性。由于不同的科技企業(yè)在高新資格認(rèn)定和復(fù)審過(guò)程中面臨的問(wèn)題不盡相同，許老師建議，企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合自身的實(shí)際情況和行業(yè)特點(diǎn)，有針對(duì)性的制定應(yīng)對(duì)策略，以確保企業(yè)最大限度的符合高新技術(shù)企業(yè)的各項(xiàng)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)：

（1）突出企業(yè)擁有的核心技術(shù)；

（2）重視研發(fā)活動(dòng)的持續(xù)性；

（3）證實(shí)研發(fā)費(fèi)用的真實(shí)性；

（4）注重知識(shí)產(chǎn)權(quán)的多樣性；

（5）提高研發(fā)組織管理水平；

（6）提供最優(yōu)的證明資料；

（7）強(qiáng)化稅務(wù)備案手續(xù)的完備性；

（8）建立高新資格維持的長(zhǎng)效機(jī)制；

（9）提升高新檢查危機(jī)化解能力。

五、重大資產(chǎn)重組等交易的納稅情況
《參考要點(diǎn)》：

要求主辦券商、會(huì)計(jì)師、律師就報(bào)告期內(nèi)企業(yè)重大資產(chǎn)重組的實(shí)際情況，核查公司稅收繳納的合法合規(guī)性，包括但不限于：

（1）公司繳納稅種以及稅率情況；

（2）公司稅收繳納情況、是否存在少計(jì)稅款、未足額繳納稅款、延期繳納稅款等不規(guī)范行為；

（3）公司是否存在偷稅、漏稅等重大違法違規(guī)行為。
許老師解讀：

公司重大資產(chǎn)重組的所得稅處理，包括一般性稅務(wù)處理和特殊性稅務(wù)處理。企業(yè)符合并選擇特殊性稅務(wù)處理的，可以享受遞延納稅的優(yōu)惠待遇。而且，根據(jù)稅法規(guī)定，公司在資產(chǎn)重組過(guò)程中，通過(guò)合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、債務(wù)和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個(gè)人的行為，不屬于營(yíng)業(yè)稅征收范圍，其中涉及的不動(dòng)產(chǎn)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓，不征收營(yíng)業(yè)稅。根據(jù)《關(guān)于企業(yè)改制重組有關(guān)土地增值稅政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕5號(hào)），符合條件的四種情況暫不征收土地增值稅。

六、稅收優(yōu)惠依賴
《參考要點(diǎn)》：

公司需分別披露報(bào)告期內(nèi)公司及其子公司的流轉(zhuǎn)稅與所得稅稅率、征收方式、稅收優(yōu)惠情況，如公司業(yè)績(jī)對(duì)稅收優(yōu)惠政策存在依賴，需披露享受稅收優(yōu)惠的期限以及對(duì)公司經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的影響。
許老師解讀：

文件沒(méi)有給出具體的標(biāo)準(zhǔn)，或可以參考主板上市公司審查的相關(guān)做法，《首次公開(kāi)發(fā)行股票并上市管理辦法》中也明確規(guī)定：“發(fā)行人的經(jīng)營(yíng)成果對(duì)稅收優(yōu)惠不存在嚴(yán)重依賴?！痹趯?shí)際操作中，如果稅收優(yōu)惠占各期利潤(rùn)平均達(dá)到20%以上將會(huì)構(gòu)成嚴(yán)重的稅收依賴，同時(shí)將構(gòu)成IPO（首次公開(kāi)募股）的絕對(duì)障礙。監(jiān)管層在對(duì)IPO申報(bào)企業(yè)涉稅問(wèn)題的核查中，稅收依賴已經(jīng)成為非常重要的一個(gè)審查點(diǎn)。

七、稅收行政處罰（偷稅、漏稅等）
《參考要點(diǎn)》：

主辦券商、會(huì)計(jì)師、律師應(yīng)結(jié)合公司業(yè)務(wù)特點(diǎn)、客戶對(duì)象、報(bào)告期內(nèi)發(fā)生的重大資產(chǎn)重組、非貨幣資產(chǎn)出資規(guī)范等實(shí)際情況，核查公司稅收繳納的合法合規(guī)性，包括但不限于：

（1）公司繳納稅種以及稅率情況；

（2）公司稅收繳納情況、是否存在少計(jì)稅款、未足額繳納稅款、延期繳納稅款等不規(guī)范行為；

（3）公司是否存在偷稅、漏稅等重大違法違規(guī)行為。
許老師解讀：

現(xiàn)行《稅收征管法》第六十三條規(guī)定，納稅人偽造、變?cè)?、隱匿、擅自銷毀帳簿、記帳憑證，或者在帳簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)或者進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，是偷稅。對(duì)納稅人偷稅的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。扣繳義務(wù)人采取前款所列手段，不繳或者少繳已扣、已收稅款，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。而根據(jù)最新的《稅收征管法（征求意見(jiàn)稿）》，對(duì)納稅人偷稅、騙稅、漏稅等違法行為進(jìn)行了規(guī)定，根據(jù)不同的手段和情節(jié)，設(shè)定了不同的行政處罰。

八、轉(zhuǎn)讓定價(jià)管理
《參考要點(diǎn)》：

對(duì)關(guān)聯(lián)交易作了專門(mén)規(guī)定，包括關(guān)聯(lián)方、關(guān)聯(lián)交易類型、必要性與公允性、規(guī)范制度及關(guān)聯(lián)方資金占用等問(wèn)題。
許老師解讀：

就稅收層面而言，部分企業(yè)為了降低稅負(fù)，通常選擇利用關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的“稅負(fù)差”轉(zhuǎn)移利潤(rùn)。其中，定價(jià)是否合理是稅務(wù)機(jī)關(guān)主要關(guān)心的問(wèn)題。因此，許老師律師建議，擬掛牌新三板的公司需按照《企業(yè)所得稅》以及《特別納稅調(diào)整》的規(guī)定，提交、留存相關(guān)資料（如同期資料等），以證明定價(jià)的合理性。

總結(jié)
    事實(shí)上，新三板在掛牌前，面臨的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)和“障礙”遠(yuǎn)多于上述羅列的問(wèn)題，比如在股權(quán)轉(zhuǎn)讓中的稅收問(wèn)題、資產(chǎn)交易中的土地增值稅、特殊性稅務(wù)處理不合規(guī)、過(guò)激的稅務(wù)籌劃方案等等。

很多稅務(wù)問(wèn)題最后可能是“殊路同歸”，被視為稅務(wù)行政違法是刑事的違法，并構(gòu)成“新三板”掛牌審核的實(shí)質(zhì)性障礙。

許老師建議，計(jì)劃登陸“新三板”的企業(yè)應(yīng)該盡早梳理相關(guān)問(wèn)題，盡早化解，以順利掛牌“新三板”。