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許愿:企業(yè)掛牌新三板之財(cái)務(wù)規(guī)范
2016-01-20 2122

一、新三板最大的門(mén)檻:財(cái)稅規(guī)范
    在很多老板的頭腦中,都認(rèn)為,新三板幾乎沒(méi)有門(mén)檻。的確,僅從法規(guī)來(lái)看,是沒(méi)有門(mén)檻:新三板上市公司必須是非上市股份公司;存續(xù)期必須滿(mǎn)兩年;必須具有穩(wěn)定的,持續(xù)經(jīng)營(yíng)的能力;主營(yíng)的業(yè)務(wù)必須要突出。看看,既不要求你盈利多少,也不要求你資產(chǎn)多少,只有一個(gè)量化指標(biāo):兩年!多低的門(mén)檻?。?br />    因?yàn)殚T(mén)檻看似很低,眾多企業(yè)便蜂涌而至。部分不良中介機(jī)構(gòu)為了攬生意,也開(kāi)始忽悠老板們:“保證給你弄上市!然而,有一道看不見(jiàn)的門(mén)檻,把這些企業(yè)中的絕大部分給絆倒了,那些拍著胸口“保證”了的中介機(jī)構(gòu),把預(yù)付的服務(wù)費(fèi)用裝進(jìn)口袋后,開(kāi)始支支吾吾閃爍其詞左顧右盼找客觀原因了。某些企業(yè)曾經(jīng)在某企業(yè)會(huì)議室里,親眼見(jiàn)證了老板當(dāng)面質(zhì)問(wèn)某會(huì)計(jì)師事務(wù)所:“收錢(qián)之前,你們不是說(shuō)我的企業(yè)百分之百可以上新三板嗎?現(xiàn)在為什么又說(shuō)不能了?
    新三板上市條件中沒(méi)有明文規(guī)定“財(cái)稅核算必須規(guī)范”,但這卻是必須做到的。不規(guī)范想上市?做夢(mèng)吧!
1、最大的不規(guī)范
   這些栽倒的企業(yè),最大的不規(guī)范是一直搞“兩本賬”。為了逃稅,他們做兩本賬,一本給稅務(wù)局看,營(yíng)業(yè)收入和利潤(rùn)很少,一本給自己看,真實(shí)反應(yīng)營(yíng)業(yè)收入和利潤(rùn)。比如,實(shí)際收入1億元,利潤(rùn)2000萬(wàn),報(bào)給稅務(wù)局的賬上卻只有收入2000萬(wàn),盈利50萬(wàn)。這就面臨很大的風(fēng)險(xiǎn):
(1)如果馬上把營(yíng)業(yè)收入從每年200萬(wàn)釋放到1億元,這個(gè)“突飛猛進(jìn)”如何向稅務(wù)解釋?zhuān)悇?wù)局只能理解為以前“隱瞞了收入”,馬上來(lái)檢查,而這些企業(yè)的“外賬”破綻百出,一查就查出大問(wèn)題,如果被稅務(wù)處罰,留下大污點(diǎn),就永遠(yuǎn)別想上市了!哪個(gè)股民愿意把信任交給一家偷稅漏稅的企業(yè)?
(2)如果不釋放這個(gè)隱瞞的收入,會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)時(shí)就不讓過(guò)關(guān)——隱瞞收入比例如此大,怕沒(méi)有哪家正規(guī)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所敢出報(bào)告,券商也不敢接手。那么,事務(wù)所會(huì)要求把真實(shí)的收入做出來(lái),真實(shí)收入做出來(lái),就意味著補(bǔ)巨額稅收,還面臨罰款,依然留下污點(diǎn)。
(3)退一萬(wàn)步說(shuō),事務(wù)所、券商都高抬貴手,讓你過(guò)關(guān)了,稅不補(bǔ),營(yíng)業(yè)收入和利潤(rùn)在掛牌之后釋放(這一行為,本質(zhì)上是串通做假)。這意味著,在掛牌后第一年,你的營(yíng)業(yè)收入可能坐直飛機(jī)一樣上升。針對(duì)這一點(diǎn),多位證券從業(yè)人員表示擔(dān)憂(yōu):坐直升飛機(jī),怎么解釋?zhuān)扛悴缓冒讶?、事?wù)所都拖入泥潭,“做假”行為暴露。
   當(dāng)然,也有企業(yè)做“兩本賬”,是為了虛增利潤(rùn),以便更容易融資或上市。雖然這樣做不涉及逃稅,但依然是重大的不規(guī)范,需要“兩賬合一”,釋放潛虧。
2、最大最硬的骨頭
    除了“兩本賬”,還有別的不規(guī)范嗎?還有,但這些不規(guī)范,都是容易解決的,要么是錢(qián)的問(wèn)題,要么是技術(shù)問(wèn)題。比如:
(1)股東借支長(zhǎng)期掛賬,可能被稅務(wù)認(rèn)定為變相分紅,得補(bǔ)稅。這個(gè)問(wèn)題,讓股東找點(diǎn)資金周轉(zhuǎn)一下,還了就行了。
(2)股權(quán)不規(guī)范,股東在多個(gè)經(jīng)營(yíng)類(lèi)似業(yè)務(wù)的公司中做股東,涉及“同業(yè)競(jìng)爭(zhēng)”。這個(gè)也不難,讓股東從其他公司中退出來(lái)就行了,只是退出的代價(jià)可能比較大——轉(zhuǎn)讓股權(quán),需要繳巨額的個(gè)人所得稅(某些企業(yè)出面解決,通常繳稅很少甚至不繳)。
(3)內(nèi)控制度不健全,比如收支審批不規(guī)范,股東拿錢(qián)太隨意等,這只是技術(shù)問(wèn)題,好解決。
(4)核算方法不規(guī)范,收入確認(rèn)不及時(shí),費(fèi)用列支不配比,成本結(jié)轉(zhuǎn)方法不合理等,這些也是技術(shù)問(wèn)題,好解決。
(5)賬面利潤(rùn)較多,想分紅,但涉及巨額個(gè)稅。這個(gè)也好解決,一般的咨詢(xún)機(jī)構(gòu)就是說(shuō)服老板繳稅,某些企業(yè)的解決方法是不用繳稅或繳很少的稅。
根據(jù)都江堰治水原理,就是幫助企業(yè)從“兩本賬”走向“一本賬”,徹底陽(yáng)光化,但又不多繳稅。解決“兩本賬”的問(wèn)題,實(shí)現(xiàn)“兩賬合一”,釋放真實(shí)的營(yíng)業(yè)收入和利潤(rùn),或者釋放潛在的虧損,讓企業(yè)解決股權(quán)轉(zhuǎn)讓、分紅問(wèn)題,轉(zhuǎn)讓或分紅,但盡量不繳稅或繳很少的稅。

如果僅僅從財(cái)務(wù)與稅收層面,這個(gè)硬骨頭無(wú)論如何啃不下來(lái),必須從企業(yè)業(yè)務(wù)架構(gòu)層面著手。2014年6月以來(lái),某些企業(yè)啃了50多個(gè)這樣的硬骨頭?;舅悸肥菍?shí)施掛牌前的重組,通過(guò)重組盈利業(yè)務(wù)來(lái)變相地釋放隱瞞的收入,或者通過(guò)重組虧損業(yè)務(wù)來(lái)變相地釋放潛在虧損。當(dāng)然,思路說(shuō)起來(lái)就這么幾句話,但操作起來(lái)很累,有很多細(xì)節(jié)問(wèn)題需要明確,特別是解決的時(shí)間點(diǎn)很關(guān)鍵

二、發(fā)票問(wèn)題
問(wèn)題:

發(fā)票無(wú)小事,無(wú)論是“股改”過(guò)程中發(fā)現(xiàn)不合規(guī)發(fā)票入賬的歷史遺留問(wèn)題還是在掛牌后出現(xiàn)的發(fā)票問(wèn)題,都有可能招致“行政處罰”甚至是“刑事處罰”,尤其是“營(yíng)改增”后,增值稅專(zhuān)用發(fā)票引發(fā)的“刑事風(fēng)險(xiǎn)”無(wú)論對(duì)公司高管還是公司本身,都具有不可估計(jì)的破壞力。
對(duì)策:

加強(qiáng)公司內(nèi)部發(fā)票的規(guī)范性管理,尤其在開(kāi)具、接收過(guò)程中,嚴(yán)格按照發(fā)票管理的程序,重點(diǎn)審核“賬”、“票”的一致性。

三、個(gè)人股東盈余公積、未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增股本未繳納個(gè)人所得稅
問(wèn)題:

“股改”過(guò)程中,個(gè)人股東將累積的盈余公積、未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增股本,未按照規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。
對(duì)策:

按照稅法規(guī)定,該情形下應(yīng)視同進(jìn)行利潤(rùn)分配,需要按照20%的稅率繳納個(gè)人所得稅。

四、個(gè)人以非貨幣性資產(chǎn)投資未繳納個(gè)人所得稅
問(wèn)題:

個(gè)人股東以無(wú)形資產(chǎn)等非貨幣性資產(chǎn)投資入股,沒(méi)有繳納個(gè)人所得稅,且已經(jīng)按照一定年限對(duì)無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行了攤銷(xiāo)。
對(duì)策:

根據(jù)《關(guān)于個(gè)人非貨幣性資產(chǎn)投資有關(guān)個(gè)人所得稅政策的通知》(財(cái)稅【2015】41號(hào)文),個(gè)人以非貨幣性資產(chǎn)投資,屬于個(gè)人轉(zhuǎn)讓非貨幣性資產(chǎn)和投資同時(shí)發(fā)生。對(duì)個(gè)人轉(zhuǎn)讓非貨幣性資產(chǎn)的所得,應(yīng)按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目,依法計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。個(gè)人以非貨幣性資產(chǎn)投資,應(yīng)按評(píng)估后的公允價(jià)值確認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入。非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入減除該資產(chǎn)原值及合理稅費(fèi)后的余額為應(yīng)納稅所得額。

五、關(guān)聯(lián)交易定價(jià)不合理
問(wèn)題:

部分企業(yè)利用關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的“稅負(fù)差”轉(zhuǎn)移利潤(rùn),實(shí)現(xiàn)降低稅負(fù)的目的;
對(duì)策:

關(guān)聯(lián)交易應(yīng)按照《企業(yè)所得稅》以及《特別納稅調(diào)整》的規(guī)定,提交留存相關(guān)資料,以證明定價(jià)的合理性。

六、特殊性稅務(wù)處理未進(jìn)行備案
問(wèn)題

企業(yè)在進(jìn)行重組中,適用了特殊性的稅務(wù)處理,卻沒(méi)有按照規(guī)定到主管機(jī)關(guān)進(jìn)行備案。
對(duì)策:

選擇特殊稅務(wù)處理應(yīng)按《關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題的通知》(財(cái)稅[2009]59號(hào))第11條規(guī)定備案;如企業(yè)重組各方需要稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn),可以選擇由重組主導(dǎo)方可向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng),層報(bào)省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)。

七、整體改制中的契稅、營(yíng)業(yè)稅、土增稅問(wèn)題
問(wèn)題:

企業(yè)在整體改制中,涉及到大量資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓行為,沒(méi)有按照稅法規(guī)定繳納相應(yīng)的契稅、營(yíng)業(yè)稅、土地增值稅等。
對(duì)策:

依照稅法規(guī)定,納稅人在資產(chǎn)重組過(guò)程中,通過(guò)合并、分立、出售、置換等方式,將全部或者部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、債務(wù)和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個(gè)人的行為,不屬于營(yíng)業(yè)稅征收范圍,其中涉及的不動(dòng)產(chǎn)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓?zhuān)徽魇諣I(yíng)業(yè)稅。根據(jù)《關(guān)于企業(yè)改制重組有關(guān)土地增值稅政策的通知》(財(cái)稅〔2015〕5號(hào)),符合條件的四種情況暫不征收土地增值稅。

八、消除同業(yè)競(jìng)爭(zhēng),未進(jìn)行稅務(wù)注銷(xiāo)
問(wèn)題:

企業(yè)掛牌新三板前,為了消除同業(yè)競(jìng)爭(zhēng)問(wèn)題,對(duì)部分項(xiàng)目公司進(jìn)行了注銷(xiāo),卻沒(méi)有進(jìn)行稅務(wù)注銷(xiāo)。
對(duì)策:

企業(yè)應(yīng)該按照規(guī)定,及時(shí)進(jìn)行稅務(wù)注銷(xiāo),進(jìn)而進(jìn)行工商注銷(xiāo),從法律上消滅主體資格。

九、稅收遷移問(wèn)題
問(wèn)題:

企業(yè)為了享受區(qū)域性的稅收優(yōu)惠,實(shí)施了稅收遷移,但是企業(yè)法人營(yíng)業(yè)執(zhí)照、實(shí)際辦公地址、稅務(wù)登記證存在不一致的情形。
對(duì)策:

企業(yè)應(yīng)該盡快按照工商、稅務(wù)部門(mén)的要求,實(shí)現(xiàn)營(yíng)業(yè)執(zhí)照、稅務(wù)登記等的一致性。

十、稅務(wù)優(yōu)惠資格存疑
問(wèn)題:

企業(yè)取得稅收優(yōu)惠資格(如高新技術(shù)企業(yè)等)后,管理不規(guī)范,沒(méi)有按規(guī)定提交相應(yīng)的備案等材料。
對(duì)策:

掛牌前,企業(yè)已經(jīng)取得的稅收優(yōu)惠資格,比如高新技術(shù)企業(yè)、雙軟企業(yè)等,應(yīng)該符合國(guó)家相關(guān)法律、文件的要求,獲得相應(yīng)的批準(zhǔn),進(jìn)行備案,以保證稅收優(yōu)惠資格的有效性。

十一、存在欠稅問(wèn)題
問(wèn)題:

掛牌前,公司存在欠繳稅款行為。
對(duì)策:

及時(shí)申報(bào)繳納稅款是企業(yè)的應(yīng)盡義務(wù),如果企業(yè)因?yàn)樘囟ǖ脑虿荒芗皶r(shí)繳納稅款,可以按照規(guī)定申請(qǐng)延期繳納稅款,否則,會(huì)受到相應(yīng)的行政制裁,并會(huì)成為掛牌新三板的障礙。

十二、存在補(bǔ)稅行為
問(wèn)題:

部分企業(yè)掛牌前為了提高的賬面利潤(rùn),調(diào)增利潤(rùn),從而補(bǔ)交稅款,還有因?yàn)闀?huì)計(jì)差錯(cuò)補(bǔ)交稅款。
對(duì)策:

企業(yè)掛牌前補(bǔ)交大量稅款,需要有合理的說(shuō)明,否則會(huì)構(gòu)成掛牌新三板的障礙因素。而對(duì)于因會(huì)計(jì)差錯(cuò),不交少量的稅款,一般不會(huì)影響新三板掛牌

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