不做假賬

周末妻子出去逛街，臨走前，和老公說：“夏天要到了，今天給你和孩子都買件衣服吧，我自己的衣服也該買了”。早上9點出門，傍晚快5點半才回來。整整7個小時，妻子對老公極其上心，再加上男士的衣服也不好選，一整天絕大部分的時間都花在給老公挑衣服上呢，經過比價議價，再加砍價，終于心滿意足地給老公買了一件衣服，花了50元。小孩子衣服好挑，花了5分鐘就搞掂了，也只花了300元。自己衣服最好選了，眨了眨眼，一分鐘就拿下了。這件衣服花了她1150元。

中午餓了，商場樓上吃飯的人聚多，等到這位妻子吃飯時，只剩下了一碗鮑魚拌飯，700元一碗，她真是餓極了，還沒有吃飽，只有800元的龍蝦了，她一口氣都啃下了，一結賬1500元。吃完了有點惆悵，這是一個大男子主義的家庭，老公可厲害了，妻子回家可如何報賬呀？她是一位誠實的女人，不做假賬是她做人的原則。

回家的路上，妻子遇到自己的閨蜜，這位嚴謹的閨蜜告訴她可以將龍蝦分攤到三件衣服上，并認真地地給她做了一個表格，其中有4個方案，讓她從中選擇一個。

大龍蝦在肚子里，連殼都沒有了，所以分攤方式為：

方案A，一共花了3,000元，買了三件衣服，每一件1,000元，

方案B，大龍蝦吃了1,500元，平均分攤到三件衣服，每一件分攤500元，

方案C，大龍蝦按每件衣服價格的比例分，分別為50元，300元，1,250元，

方案D，吃掉的大龍蝦按所化時間分配，逛街時間不到8.5小時，即500分鐘，孩子衣服5分鐘，分攤：

5×1,500/500=15元

妻子衣服1分鐘，分攤：

1×1,500/500=5元

那么丈夫的衣服，分攤：1,430元，都是按實際情況報的，沒有做假賬，

討論：

1.上面的四種方案，哪一種是合理的，如果不合理，您是否可以提出一種方案？

2.如果是為企業(yè)采購，應該用哪一種方式？

3.在上面的表中，哪些是費用？哪些是成本？

點評：

確實，如同妻子的閨蜜所說，上面所有的四個方案都是合理的，只是分攤原則不同而已，如果您還能再做出不同的原則，還有不同的分攤結果。

做為一個企業(yè)，也有不同的分攤原則，一些小企業(yè)，還沒有建立起現代會計管理制度，或者，在生產和運作中，沒有成本會計對成本進行統計，估算成本時：一共花了多少錢，做了多少產品，做一個平均，也就是方案A，知道材料花了多少錢，出來的是方案B。而現代會計制度中，一般都會用方案Ｃ。

但是，在方案Ｃ中，花費最大的“丈夫的衣服”卻分攤得最少?，F實的采購活動，也會出現這樣的情況，為了降低成本，采購員們四處出擊，貨比三家，尋找“最便宜貨源”，聲嘶力竭地同每一個供應商們討價還價，得到了一個理想的價錢的一堆“螺絲釘”。買回來發(fā)現不好用，不合格品太多，再退貨，換貨，不小心，裝上的不合格螺絲還將設備拉壞了，再加上維修。還不如買一些質量好一些的螺絲，

到這里，大家認識到，我們應該采用方案Ｄ，而且在實際中，許多采購堅信，自己所在的企業(yè)一定是采購方案Ｄ，不會傻到采用方案Ｃ的地步。但是，采購員們，工程師們每天在奔忙些什么？最主要的是會計知道你每時每刻都在為哪一個產品在繁忙嗎？如果他（她）不知道，又如何分攤呢？因而目前絕大多數企業(yè)還是在采用方案Ｃ的分攤方式，現在習慣性地稱為“傳統會計成本統計方法”。

但這種方法確實存在著分攤不合理的的問題，特別是如果不揭露問題，即不知道問題所在，不知道許多人回繞著一堆不值錢的“螺絲釘”忙的團團轉。有如何去解決問題呢？揭露問題是解決問題的前提。

二十多年前，一種新的思想誕生了，稱為ABC(Activities Based Costing)，作業(yè)成本法，它要求按照實際發(fā)生的情況進行統計，但先決條件是了，明細在每一個產品上都真實地花費了多少？并統計出來。當你發(fā)現“丈夫的衣服”除了付出去的50元價格之外，額外還要再花費1,430元，您還能接受嗎？我們的客戶能接受一堆“螺絲釘”價格以外的驚人的額外工作的成本嗎？統計出來是消除這些不必要成本的第一步。因而作業(yè)成本法實施的目的是為了消除生產過程中的不必要浪費。

目前越來越多的企業(yè)正在引入作業(yè)成本法進行成本統計，但是遇到的阻力也很大，一個是每一個人員準確地統計自己每天的工作，并分攤到相應的產品中，不被全體員工所接受，認為是額外工作量，并限制了自己的自由時間。二是要建立一個系統去收集分配每天的花費。系統本身就是一個巨大的花費。即使如此，還是有許多企業(yè)愿意采用，并從中得到了收益。

問起哪些是費用，哪些是成本？許多人毫不猶豫地說，三件衣服的1,500元是成本，而吃掉的1,500元大龍蝦則稱為費用。這是一個巨大的誤解，在會計解釋中，費用和成本的聯系是：都是在生產過程中發(fā)生的，都是企業(yè)的生產經營費用。二者的區(qū)別：

1.費用從投入角度考查，成本從“產出”角度考查。

2.生產費用按時期歸集，不管哪種產品發(fā)生的費用。產品成本按種類與數量歸集，不管哪個時期發(fā)生的費用

3.生產費用按費用要素來反映它的構成內容。產品成本按成本項目反映它的構成內容。

生產費用是企業(yè)在一定時期內發(fā)生的通用貨幣計量的耗費，它是成本計算的基礎。生產費用經對象化后，才可能轉化為產品成本。即將生產費用按用途進行歸集，然后分配到一定的成本計算對象上則為生產成本。因此，產品成本是對象化的生產費用，它是為生產一定種類和數量的產品而發(fā)生的生產費用和總和。
    生產費用與產品成本既有聯系又有區(qū)別：從聯系看，生產費用的發(fā)生過程，同時又是產品制造成本的形成過程，生產費用是構成產品成本的基礎；從區(qū)別看，生產費用是某一期間內為進行生產而發(fā)生的費用，它與一定期間相聯系，而產品成本是為生產某一種產品而發(fā)生的費用，它與一定種類和數量的產品相聯系，故一定期間的生產費用不一定等于一定期間的產品成本。

所以，三件衣服和大龍蝦都是費用，是這一天所有的花費，而方案A，B，C，D則是不同的成本計算結果。當一個供應商告訴你他這個價錢是虧了，你應該深入問下去，在哪種分攤方式下是虧的？“丈夫的衣服”準備1,000元賣掉，虧了嗎？在方案A是平的，方案B和C是賺的，方案D是虧的，也就是說，在不同的成本結算方式中，有著不同的結果。重要的是，成本分攤要以實際發(fā)生為基礎。

采購要掌握ABC作業(yè)成本法，目的是指導自己的工作，從而降低不必要的成本，還有一個目標，就是向供應商推行ABC，以作業(yè)成本法進行物料的成本分解，使供應商的生產過程中的不必要浪費暴露出來，并設法消除之。供應商管理人員要掌握ABC作業(yè)成本法，目的是審查、指導自己的工作，哪一些是增值項目，哪一些有更好的方式處理，而不是只看效果，不看效益。

在ABC系統中，有四個基本的組成部分：作業(yè)、成本動因、成本對象和作業(yè)清單。
    1.作業(yè)。作業(yè)是指需要進行操作并因此消耗資源的流程或程序。比如給供應商打電話訂購就是一個作業(yè)。
    2.成本動因。成本動因是工作的直接原因。成本動因反映了產品或其他成本對象對作業(yè)的需求。如果作業(yè)是交付貨物，成本動因就是將要被交付的貨物的數量。成本動因應該與度量單位聯系起來，并且容易度量。它們之間的聯系會對作業(yè)和交易成本的關系產生影響，即作業(yè)是否會影響交易成本。簡易的度量可以很容易度量出作業(yè)成本的多少、作業(yè)的產品或者服務的使用情況。采購作業(yè)的一般成本動因包括申請所要求的貨物數量、零件規(guī)格的數量、進度表變動的數量、供應商的數量、延遲交付的數量。
    3.成本對象。需要考核績效的實體。比如產品、顧客、市場、分銷渠道和項目。
    4.作業(yè)清單。產品或其他的成本對象所需要的作業(yè)及其相關成本的清單。