企業(yè)的現(xiàn)金流量猶如人體中的血液，在企業(yè)的機(jī)體中無時無刻不在循環(huán)，其流量大小和竟流量多少，直接關(guān)系到企業(yè)能否健康生存?，F(xiàn)金流量表作為反映企業(yè)在某一時期的現(xiàn)金資源流動規(guī)模與原因的報表，即作為透視企業(yè)“血液”流動的報表，是極其重要的。根據(jù)最新頒布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》，現(xiàn)金流量表是指反映企業(yè)在一定會計期間的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入和流出的會計報表。企業(yè)應(yīng)采用直接法報告企業(yè)經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量，即分類別分項(xiàng)目列示企業(yè)的現(xiàn)金流量，包括經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量和籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。同時在現(xiàn)金流量補(bǔ)充資料中將利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。

　　在實(shí)際工作中，如何準(zhǔn)確簡潔地編制現(xiàn)金流量表是很多財務(wù)報表工作者頭疼的一件事。在現(xiàn)金流量表主表中的三大類項(xiàng)目中，籌資活動和投資活動一般在工業(yè)企業(yè)中發(fā)生次數(shù)不是很多，而且這兩項(xiàng)內(nèi)容

　　編制比較簡單易懂，本文不再贅述。而對于經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量卻是頻繁發(fā)生的項(xiàng)目，且金額較大，不易于一筆一筆計算每個項(xiàng)目的總額，同時還需要與補(bǔ)充資料中“將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量”產(chǎn)生一定的勾稽關(guān)系。特別是正表中經(jīng)營活動項(xiàng)目中的“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”和“購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”兩大項(xiàng)目，是屬于比較難編制的內(nèi)容。

　　筆者在參加中華會計網(wǎng)校會計科目的學(xué)習(xí)中，通過認(rèn)真聆聽楊聞萍老師和張志鳳老師講解的現(xiàn)金流量編制方法，使筆者感到豁然開朗，茅塞頓開。以下引用兩位老師講解的方法，列出現(xiàn)金流量表中“經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”的編制方法：

　　1、銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金

　　銷售銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金=本期銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金收入（包括向購買者收取的增值稅額）+本期收到前期的應(yīng)收帳款+本期收到前期的應(yīng)收票據(jù)+本期的預(yù)收帳款—本期因銷售退回而支付的現(xiàn)金。

　　這個公式比較簡潔明了，且充分說明了“銷售商品、務(wù)收到的現(xiàn)金”的主要內(nèi)容，但是在實(shí)務(wù)操作中，難以獲得本期的、前期的項(xiàng)目金額。我們需要以銷售商品、提供勞務(wù)產(chǎn)生的銷售收入和增值稅銷項(xiàng)稅額為計算起點(diǎn)，對應(yīng)收帳款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)收帳款等項(xiàng)目進(jìn)行余額變動的調(diào)整來計算銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金。實(shí)際工作中可采用以下公式：

　　銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金=銷售商品、提供勞務(wù)產(chǎn)生的收入和增值稅銷項(xiàng)稅額+應(yīng)收帳款項(xiàng)目本期減少額—應(yīng)收帳款項(xiàng)目本期增加額+應(yīng)收票據(jù)項(xiàng)目本期減少額—應(yīng)收票據(jù)項(xiàng)目本期增加額+預(yù)收帳款本期增加額—預(yù)收帳款項(xiàng)目本期減少額+特殊調(diào)整項(xiàng)目

　　由于會計制度的規(guī)定和實(shí)務(wù)操作的特殊情況，這些應(yīng)收、預(yù)收項(xiàng)目增減發(fā)生額可能與銷售商品、提供勞務(wù)無關(guān)，需要做特殊調(diào)整，主要包括兩大類：一是指應(yīng)收帳款、應(yīng)收票據(jù)和預(yù)收帳款等帳戶的借方發(fā)生額對應(yīng)的貸方帳戶不是銷售商品、提供勞務(wù)產(chǎn)生的收入和增值稅銷項(xiàng)稅額類帳戶或者應(yīng)收帳款、應(yīng)收票據(jù)和預(yù)收帳款等帳戶的貸方發(fā)生額對應(yīng)的借方發(fā)生帳戶不是現(xiàn)金類帳戶；另一類是指銷售商品、提供勞務(wù)產(chǎn)生的收入和增值稅銷項(xiàng)稅額類帳戶的貸方發(fā)生額對應(yīng)的借方帳戶不是應(yīng)收帳款、應(yīng)收票據(jù)和預(yù)收帳款等帳戶或者也不是銷售商品、提供勞務(wù)產(chǎn)生的現(xiàn)金類帳戶的業(yè)務(wù)。比較典型的特殊調(diào)整業(yè)務(wù)包括：（1）計提壞帳準(zhǔn)備（2）收到債務(wù)人以物抵債的貨物（3）銷售業(yè)務(wù)往來帳戶與購貨業(yè)務(wù)往來帳戶的對沖，如應(yīng)收帳款與應(yīng)付帳款的對沖（4）應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）帳戶中含有的視同銷售產(chǎn)生的銷項(xiàng)稅額，如將貨物對外投資、工程項(xiàng)目領(lǐng)用本企業(yè)產(chǎn)品等等。這些特殊調(diào)整業(yè)務(wù)的調(diào)整原則是：應(yīng)收帳款、應(yīng)收票據(jù)和預(yù)收帳款等帳戶（不含三個帳戶內(nèi)部轉(zhuǎn)帳業(yè)務(wù)）的借方發(fā)生額對應(yīng)的貸方不是銷售商品、提供勞務(wù)產(chǎn)生的收入和增值稅銷項(xiàng)稅額類帳戶，因其產(chǎn)生了現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的增加，作為加項(xiàng)處理，如以非現(xiàn)金資產(chǎn)換入的應(yīng)收帳款等；而應(yīng)收帳款、應(yīng)收票據(jù)和預(yù)收帳款等帳戶（不含三個帳戶內(nèi)部轉(zhuǎn)帳業(yè)務(wù)）貸方發(fā)生額對應(yīng)的借方帳戶不是現(xiàn)金類帳戶的業(yè)務(wù)因其未收到現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物，作為減項(xiàng)處理，如計提壞帳準(zhǔn)備等業(yè)務(wù)。

　　2、購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金

　　購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金=本期購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金支出（包括向出售者支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額）+本期支付前期的應(yīng)付帳款+本期支付前期的應(yīng)付票據(jù)+本期的預(yù)付帳款—本期因采購?fù)素浂盏降默F(xiàn)金

　　同樣的道理，這個公式也只是充分說明了該項(xiàng)目的所屬內(nèi)容，并未提供實(shí)務(wù)操作方法。我們還是根據(jù)購買商品、接受勞務(wù)發(fā)生的銷售成本和增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為計算起點(diǎn)，對應(yīng)付帳款、應(yīng)付票據(jù)和預(yù)付帳款和存貨等項(xiàng)目發(fā)生額變動進(jìn)行調(diào)整來計算購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金。同樣，也需要對一些特殊項(xiàng)目調(diào)整處理。主要包括以下兩大類：一類是指應(yīng)付帳款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)付帳款和存貨等帳戶的貸方發(fā)生額對應(yīng)的借方帳戶不是購買商品、接受勞務(wù)發(fā)生的銷售成本和增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額類帳戶的業(yè)務(wù)，因其發(fā)生了現(xiàn)金支付，可作為加項(xiàng)處理；另一類是指購買商品、接受勞務(wù)支付的銷售成本和增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額帳戶借方發(fā)生額對應(yīng)的貸方帳戶不是應(yīng)付帳款、應(yīng)付票據(jù)和預(yù)付帳款等帳戶，因其因其沒有發(fā)生現(xiàn)金支付，可作為減項(xiàng)處理。 這些調(diào)整項(xiàng)目主要包括：（1）當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的制造費(fèi)用（不包括消耗的物料）（2）生產(chǎn)成本中含有的生產(chǎn)工人工資（3）當(dāng)期以非現(xiàn)金和非存貨資產(chǎn)清償債務(wù)而減少的應(yīng)付帳款和應(yīng)付票據(jù)（4）銷售業(yè)務(wù)往來帳戶與購貨業(yè)務(wù)往來帳戶的對沖，如應(yīng)收帳款與應(yīng)付帳款的對沖（5）工程項(xiàng)目領(lǐng)用本企業(yè)商品等。

　　購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金=購買商品、接受勞務(wù)發(fā)生的銷售成本和增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額+應(yīng)付帳款項(xiàng)目本期減少額—應(yīng)付帳款項(xiàng)目本期增加額+應(yīng)付票據(jù)下面本期減少額—應(yīng)付票據(jù)項(xiàng)目本期增加額+預(yù)付帳款項(xiàng)目本期增加額—預(yù)付帳款項(xiàng)目本期減少額+存貨項(xiàng)目本期增加額—存貨項(xiàng)目本期減少額+特殊調(diào)整業(yè)務(wù)

　　這些特殊調(diào)整業(yè)務(wù)的調(diào)整原則是：應(yīng)付帳款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)付帳款和存貨類等帳戶（不含四個帳戶內(nèi)部轉(zhuǎn)帳業(yè)務(wù)）借方發(fā)生額對應(yīng)的貸方帳戶不是購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金類帳戶，因?yàn)閷儆谄渌?xiàng)目支付的現(xiàn)金，應(yīng)作為本項(xiàng)目的減項(xiàng)處理，如分配的工資費(fèi)用等；而應(yīng)付帳款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)付帳款和存貨類等帳戶（不含四個帳戶內(nèi)部轉(zhuǎn)帳業(yè)務(wù)）貸方發(fā)生額對應(yīng)的借方帳戶不是購買商品、接受勞務(wù)發(fā)生的銷售成本和增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額類帳戶，因其發(fā)生了購買、支付是現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物支出的增加，應(yīng)作為加項(xiàng)處理，如工程項(xiàng)目領(lǐng)用本企業(yè)商品等。

　　3、現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料的編制

　　補(bǔ)充資料中的“將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量”是以間接法編制的經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量，即以凈利潤為出發(fā)點(diǎn)，經(jīng)過四類項(xiàng)目的調(diào)整，將權(quán)責(zé)發(fā)生制確定的凈利潤調(diào)節(jié)為收付實(shí)現(xiàn)制的現(xiàn)金流量。這四類項(xiàng)目是：（1）實(shí)際沒有支付現(xiàn)金的費(fèi)用（2）實(shí)際沒有收到現(xiàn)金的收益（3）不屬于經(jīng)營活動的損益，即投資與籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金（4）經(jīng)營性應(yīng)收應(yīng)付項(xiàng)目的增減變動。具體分析調(diào)整的內(nèi)容可結(jié)合資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表項(xiàng)目來分析填列：

　　（1）資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的調(diào)整

　　資產(chǎn)類項(xiàng)目有兩種情況：一是經(jīng)營性應(yīng)收項(xiàng)目的減少，通常說明沒有增加凈利潤但是增加了現(xiàn)金；二是攤銷項(xiàng)目的減少，通常說明減少了凈利潤但是沒有減少現(xiàn)金，反之亦然。在把凈利潤調(diào)整成經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時，資產(chǎn)類項(xiàng)目減少的需要加上，資產(chǎn)類項(xiàng)目增加的需要減去。負(fù)債類項(xiàng)目也有兩種情況：一是經(jīng)營性應(yīng)付項(xiàng)目的減少，通常說明沒有減少凈利潤但是減少了現(xiàn)金；二是預(yù)提項(xiàng)目的減少，通常說明沒有減少凈利潤但是減少了現(xiàn)金，反之亦然。在把凈利潤調(diào)整成經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時，負(fù)債類項(xiàng)目減少的需要減去，負(fù)債類項(xiàng)目增加的需要加上。

　?。?）利潤表項(xiàng)目的調(diào)整

　　①沒有交付現(xiàn)金但是減少了凈利潤的項(xiàng)目需要加回，包括：資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷、處置和報廢固定資產(chǎn)等凈損失（指計入營業(yè)外支出部分）；②沒有收到現(xiàn)金但是增加了凈利潤的項(xiàng)目需要減去，包括：轉(zhuǎn)回資產(chǎn)減值準(zhǔn)備影響的損益和處置資產(chǎn)的收益；③支付現(xiàn)金也減少了凈利潤項(xiàng)目，但是性質(zhì)上不是經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的部分需要加上，即投資和籌資活動中的損失和收益。