在市場競爭異常激烈的今天，擁有成套設備的企業(yè)要想在激烈的市場競爭中獲得項目訂單并獲取更多的利益，高效精準的進行企業(yè)制造成本核算與管控是重中之重。本篇我簡單和大家分享一下車間制造成本的管控的流程與方法。

一、分廠和車間制造成本的管控流程

    制造成本的管控，通常按車間成本責任單位進行管理，成本監(jiān)控對象為生產(chǎn)工單（訂單），圍繞生產(chǎn)工單進行產(chǎn)品生產(chǎn)的投入產(chǎn)出監(jiān)控，為清晰了解成本監(jiān)控點，我們來先看一下以生產(chǎn)工單為對象的生產(chǎn)管理流程，如下圖：

 如上圖所示，紅色字體的作業(yè)點是需要我們成本會計重點監(jiān)控的內容，其不規(guī)范的作業(yè)行為將會對生產(chǎn)成本產(chǎn)生影響。下面列出成本會計對生產(chǎn)過程的成本管控點：物料作業(yè)發(fā)放：系統(tǒng)將會自動按照標準的消耗定額進行控制，可以通過設置允差、控制不同方式。

     自制與外協(xié)比例分配監(jiān)控：設定自制率和設備利用率指標；系統(tǒng)運算如何分配自制外協(xié)資源可達成自制率及設備利用率指標。發(fā)放未領料考核：監(jiān)控作業(yè)發(fā)放日期與實際上線日期的差異。

    庫存影響測算：監(jiān)控作業(yè)計劃上線與實際上線時間差造成的庫存影響。需求變更對成本的影響測算：審批離散更改流程，測算需求更改對成本的影響，造成損失的向責任單位追索。

    調機轉產(chǎn)損耗測算：大宗材料調機轉產(chǎn)損耗需在工單上有單獨體現(xiàn)。

換貨流程監(jiān)控：監(jiān)控車間私自換貨行為，分析供應商不良的成本影響。

超領審批：自錯責任導致物料不良，車間需領出大于工單需求數(shù)量的物料，財務人員需審批超領合理性并記錄責任單位，追溯責任。

退料及時性監(jiān)控：已發(fā)料的作業(yè)取消，需把物料全數(shù)退回倉庫。

報廢、呆滯損失追溯：不合格報廢及呆滯報廢需對應責任主體，并追溯損失。

       作業(yè)完成率及尾數(shù)作業(yè)對制造成本影響分析：（1）監(jiān)控作業(yè)發(fā)放時間、發(fā)料時間及完工時間差異，計算作業(yè)完成率；（2）跟進尾數(shù)作業(yè)的清理，找出尾數(shù)作業(yè)原因并敦促責任人員落實解決措施。

     工單關閉：完工作業(yè)按工單關閉流程處理，形成生產(chǎn)工單的關閉差異，對差異進行分析。訂單制造周期分析：分析客戶下單到裝柜出貨的全流程中耗時最長的時間段，測算其成本影響，并找到對應責任人提供改善方法

二、制造成本的核算

車間制造成本的核算，以生產(chǎn)工單（訂單）為對象進行直接成本費用數(shù)據(jù)的歸集與核算。一般來說有以下十種方法：

1.直接材料成本核算，按生產(chǎn)工單歸集，生產(chǎn)工單對應到成本中心，對應到產(chǎn)品，直接材料向生產(chǎn)工單發(fā)放時，自動形成如下會計分錄：

借：生產(chǎn)成本-直接材料成本 材料耗用量*標準成本

貸：原材料等科目 材料耗用量*標準成本

2.當車間加工出現(xiàn)剩余原材料時，可以進行原材料的回退處理，其會計分錄信息如下：

借：原材料等科目 材料退回量*標準成本

貸：生產(chǎn)成本-直接材料成本 材料退回量*標準成本

3.當車間發(fā)現(xiàn)報廢時，及時作報廢處理，其會計分錄信息如下：

借：報廢科目等 材料報廢量*標準成本

貸：生產(chǎn)成本-直接材料成本 材料報廢量*標準成本

4. 工序移動時，按消耗的人工資源，結轉直接人工成本

借：生產(chǎn)成本-直接人工成本 工時數(shù)*標準小時工資率

貸：應付職工薪酬

5.工序移動時按制造費用資源吸收制造費用

借：生產(chǎn)成本-制造費用

貸：制造費用-變動費用 資源數(shù)*資源標準費率

貸：制造費用-固定資費 資源數(shù)*資源標準費率

6. 產(chǎn)品完工入庫存，按標準成本、費用結轉

借：庫存商品等

貸：生產(chǎn)成本-直接材料

貸：生產(chǎn)成本-直接人工

貸：生產(chǎn)成本-制造費用等

7.生產(chǎn)工單關閉時，生產(chǎn)任務完成，系統(tǒng)計算并結轉差異，包括：

     材料用量差異、 資源、費用的量差等。上述為可直接歸集生產(chǎn)工單的直接材料、直接人工、費用的會計處理；還一些間接費用、公共費用處理，采用先歸集后分攤的原則處理。

8.對于間接費用，記入相應的成本、費用中心，等制造費用等科目。費用的發(fā)生，通過費用預算控制。

9.對公共費用，先按費用歸口管理原則，記入歸口單位的成本、費用中心，等制造費用等科目。費用的發(fā)生，通過費用預算控制。然后分攤到各受益單位的成本中心。

10.最后，將資源吸收到生產(chǎn)成本科目。注：標準成本體系比較復雜，內容比較多，這里不再一一贅述。

     這里的借和貸是財務用語，會計分錄由成本會計按照流程來處理。最為關鍵的是一線主管你自己要清楚你領出來的料去了哪里？變成了什么？

在財務人員眼里，這些都是公司的資產(chǎn)，都是公司用真金白銀買回來的；

在一線主管眼里你會把他當做什么呢？就僅僅是鋼管？皮革？聚乙烯？竹葉花椒？柚木？原煤？碳化鈣？焦炭？三氯氫硅。。。。。。。。

粗淺的干部把這些都當作司空見慣的“物品”或者“東西”；

中等的干部把這些當做生產(chǎn)產(chǎn)品的“原材料”；

優(yōu)秀的一線主管把這些當作公司的“生命”；

     有人會覺得我聳人聽聞。大家是否還記得去年（2022年）有多少公司因為供應鏈中斷無法生產(chǎn)、無法交貨最后虧損甚至破產(chǎn)的悲??？浪費材料就是在浪費公司的生命——稻盛和夫說“現(xiàn)場有神靈”其本意就是說的這種敬畏感。

——為什么我強調車間主任和一線主管必須要有管理會計的常識？

      因為 她（他）最熟悉自己的業(yè)務流程、了解自己的生產(chǎn)現(xiàn)場，而且具備一定的專業(yè)知識（諳熟或者了解工藝）。這樣在發(fā)現(xiàn)報廢品之后除了統(tǒng)計，他會思考解決的思路和方法。

    為什么很多企業(yè)的SPC效果不好？因為統(tǒng)計發(fā)現(xiàn)波動了、發(fā)現(xiàn)異常了但是解決不了——解決問題需要的現(xiàn)場改善和專業(yè)的知識。管理會計是要參與現(xiàn)場改善的，這樣才能從統(tǒng)計的數(shù)據(jù)上抓取出改善現(xiàn)場有效方法，才能從統(tǒng)計走向管理。

制造企業(yè)要有自己的一套標準的，一線主管你要知曉你領的生產(chǎn)資源去了哪里，變成了什么？只有如此我們才能有的放矢的去消除廢品和節(jié)能降耗。

每一位一線主管都是自己部門的成本管理的第一責任人；流程改善的第一責任人；解決問題的第一責任人。

    這就是我二十多年來從一線管理者到顧問的職業(yè)生涯中始終把“答案在現(xiàn)場”這句話作為管理的一種信仰的原因所在。

三、難點：制造軟件為什么不好用？ERP在制造成本核算中的功能到底是什么？

一言以蔽之，ERP的意義在于幫助企業(yè)實現(xiàn)制造成本可視化，為企業(yè)經(jīng)營策略判斷提供有效依據(jù)。  

現(xiàn)在制造企業(yè)都需要導入ERP，每個公司的想法和動機各不相同，但是有一件事情必須明確：ERP的實施都是從梳理本企業(yè)的業(yè)務流程開始的，而流程的節(jié)點梳理不僅僅是個技術問題更是個管理問題。其實很多企業(yè)都卡在這里了：甲方希望花了錢乙方你理所當然的要滿足我的需求，對于乙方來說拿人錢財替人消災是毫無疑問的，但是涉及企業(yè)流程和具體業(yè)務他又不熟悉，最后卡在軟件和企業(yè)流程兩張皮上。即使乙方妥協(xié)修改了主邏輯程序，打打補丁，結果甲方還是看不懂。通俗的來說這就是我國工業(yè)化過快先上車后補票留下的問題，須知西方的工業(yè)軟件是建立在系統(tǒng)工業(yè)化的基礎之上，軟件只是替代現(xiàn)有流程的人工作業(yè)。

    那么如何讓ERP更加有效呢？根據(jù)筆者的多年經(jīng)驗給大家以下幾點建議：

1、合理規(guī)劃對ERP期望值，軟件只是一種錦上添花的工具，不要指望他包治百病。否則就會陷入對板藍根和蓮花清瘟迷信的怪局中。

2、完善企業(yè)的基礎工作，這些工作繁瑣復雜但是卻是非常重要的，比如物料編碼標準化方面。

3、公司流程改善——這里需要強調流程改善并不是企業(yè)的過去的流程不好需要全部推翻重來。筆者認為一個能夠上馬ERP的企業(yè)至少也是初具規(guī)模掙到錢了的經(jīng)濟體。何謂好的流程？能夠讓企業(yè)合理合法的掙錢的流程就是好的流程。但是時移世易，過去的流程可能不適應當今的時代了。比如你粗放化的物料管理面對數(shù)字化倉庫很多東西就非改不可。

4、內外結合，把工藝主線和工作主線結合起來，任何制造企業(yè)的流程改善都不能脫離這兩條。

      我們中國有句古話：“吃不窮，穿不窮，算計不到一世窮”——對于一個企業(yè)來說更是如此，成本管控、成本核算、現(xiàn)場改善就是我們的“算計”。只有這樣我們才能在“有單可做”的同時做到“有錢可賺”。有人說2023年可能是最難的一年，但是我們要明確一個事實：“市場的好的時候照樣有企業(yè)虧損，市場不好的時候照樣有企業(yè)賺錢。”關鍵是自身要做好——標準化、流程化、數(shù)據(jù)化與技術創(chuàng)新（或工藝改善）相結合是我們制造業(yè)升級的必由之路。中國制造業(yè)只有靠我們自己一步一個腳印前進。

  年過完了，企業(yè)都開始復工了。僅以此文以饗我的客戶和讀者。目標和計劃確定之后，干部就是關鍵！