（詳情參加許老師的《構(gòu)建上市財(cái)稅暨實(shí)務(wù)操作體系》課程或優(yōu)酷xuda188）

一、法人主體意識(shí)不強(qiáng) 資產(chǎn)權(quán)屬不清

主要表現(xiàn)在：

個(gè)人財(cái)產(chǎn)與公司財(cái)產(chǎn)不分，如專(zhuān)利證書(shū)；同一控制下各不同公司法人財(cái)產(chǎn)不分；同一實(shí)際控制人名下的各關(guān)聯(lián)公司存在交叉持股現(xiàn)象。

對(duì)策：

進(jìn)行全面的產(chǎn)權(quán)界定，追補(bǔ)相關(guān)法律文件和手續(xù)，通過(guò)必要的購(gòu)買(mǎi)、轉(zhuǎn)讓程序或簽定必要的協(xié)議、確認(rèn)書(shū)等，明晰公司產(chǎn)權(quán)。

二、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作不規(guī)范 內(nèi)控缺陷多的對(duì)策

這類(lèi)問(wèn)題主要表現(xiàn)在：

會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員不獨(dú)立，如一人身兼幾家關(guān)聯(lián)公司的賬務(wù)處理；會(huì)計(jì)崗位的設(shè)置不合理，不符合《會(huì)計(jì)法》要求，如總賬和明細(xì)賬由一人制作，出納和會(huì)計(jì)為同一人等；無(wú)規(guī)范的會(huì)計(jì)核算流程，存在“重出納輕會(huì)計(jì)”現(xiàn)象；原始單據(jù)不完整、不規(guī)范，如白條抵庫(kù)、偽發(fā)票等；會(huì)計(jì)單證的制作、傳遞、審批缺少必要的控制制度；會(huì)計(jì)政策不連貫，會(huì)計(jì)核算隨意調(diào)整，無(wú)連貫性；會(huì)計(jì)政策隨意調(diào)整，如影響當(dāng)期損益的會(huì)計(jì)政策調(diào)整事項(xiàng)研發(fā)支出資本化、會(huì)計(jì)估計(jì)政策等；缺少定期的存貨盤(pán)點(diǎn)、往來(lái)賬項(xiàng)核對(duì)、長(zhǎng)期資產(chǎn)清查、或有事項(xiàng)的追蹤等清查盤(pán)點(diǎn)制度；存在帳外循環(huán)，一般與避稅相關(guān)；公司的大量現(xiàn)金收入存入個(gè)人存折，如農(nóng)林牧副漁等行業(yè)等等。

對(duì)策：

建立健全內(nèi)部控制制度，實(shí)行統(tǒng)一的會(huì)計(jì)政策和管理制度，規(guī)范會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作；確保會(huì)計(jì)政策在報(bào)告期內(nèi)的連續(xù)性。

會(huì)計(jì)信息失真的對(duì)策：

這類(lèi)問(wèn)題包括收入確認(rèn)、研發(fā)費(fèi)用資本化、間接生成成本、固定資產(chǎn)壽命等幾個(gè)方面

1、收入確認(rèn)方面的問(wèn)題

一是自買(mǎi)自賣(mài)，自行定價(jià)，虛增收入。通過(guò)完整的內(nèi)部交易鏈條進(jìn)行虛假貿(mào)易

[案例]：

某主營(yíng)業(yè)務(wù)是建設(shè)城市智慧化平臺(tái)的公司，存在陰陽(yáng)合同——隱瞞了投資協(xié)議和同等金額的建設(shè)智慧化平臺(tái)的業(yè)務(wù)合同；其投資協(xié)議中投資金額明顯超出當(dāng)?shù)卣?cái)政可承受的能力水平；各業(yè)務(wù)合同中，軟硬件收入占收入的比重差異大，完全無(wú)可比性；業(yè)務(wù)合同中明確投資方的實(shí)際收入為當(dāng)?shù)卣赐顿Y額支付一定比例的年利息，同時(shí)每年收取一定的平臺(tái)運(yùn)營(yíng)費(fèi)，個(gè)別的還給予一定的低價(jià)土地補(bǔ)償，企業(yè)卻直接按投資金額確認(rèn)為當(dāng)期收入。

二是存在重大異常交易和疑難特殊事項(xiàng)，商業(yè)合理性存疑

[案例]

某LED企業(yè)年底突然出現(xiàn)一筆與香港某公司的原材料貿(mào)易，貿(mào)易額占到其年收入的10%，該筆交易的銷(xiāo)售政策也由常用的信用證改為半年賬期方式；同時(shí)，毛利率超出行業(yè)水平。經(jīng)查，該香港公司并非LED業(yè)內(nèi)企業(yè)，之前從未和該公司有過(guò)業(yè)務(wù)往來(lái)，之后也無(wú)往來(lái)，最終查實(shí)該筆交易為虛假交易。

三是農(nóng)業(yè)類(lèi)企業(yè)的收入確認(rèn)問(wèn)題，存在此類(lèi)問(wèn)題的公司特點(diǎn)是現(xiàn)金流量大、存貨盤(pán)點(diǎn)復(fù)雜、內(nèi)控體系要求高

[案例]

某公司2015年在創(chuàng)業(yè)板上市，2011年至2014年期間，累計(jì)虛增收入7.47億元，虛增營(yíng)業(yè)利潤(rùn)1.8億元，虛增凈利潤(rùn)1.6億元，分別占當(dāng)期披露數(shù)據(jù)的48.4%、96.2%及88.4%。

四是通過(guò)未披露的關(guān)聯(lián)方交易實(shí)現(xiàn)收入的增長(zhǎng)

存在此類(lèi)問(wèn)題的公司特點(diǎn)是交易對(duì)象多為境外公司、境內(nèi)新設(shè)公司或新增客戶，且在短期內(nèi)快速成為公司前十大客戶；回款異常，合理性難解釋。

[案例]

某組裝發(fā)電機(jī)組企業(yè)，審計(jì)時(shí)存在疑點(diǎn)：外部投資者按照公司凈資產(chǎn)1:1作價(jià)投入；毛利率比同行高；客戶大部分為境外客戶，客戶直接回款金額多小于合同金額，且差額部分均由第三方的香港公司回款。最后，經(jīng)聘請(qǐng)國(guó)際調(diào)查公司，對(duì)該公司客戶進(jìn)行背景調(diào)查，最終核定為造假。

2、研發(fā)費(fèi)用資本化方面的問(wèn)題

這類(lèi)問(wèn)題主要表現(xiàn)在：

研究階段與開(kāi)發(fā)階段的時(shí)點(diǎn)劃分不恰當(dāng)、不合理；是否形成專(zhuān)利或?qū)＠麣w屬不清、不恰當(dāng)；是否形成了產(chǎn)品，且產(chǎn)品檔次是否明顯提升不明確；是否具備實(shí)施該項(xiàng)目的充分條件不清楚；沒(méi)有完善的內(nèi)控以確保費(fèi)用的準(zhǔn)確劃分和計(jì)量。

3、間接生產(chǎn)成本方面的問(wèn)題

[案例]

某公司自2013年10月1日起，對(duì)公司原來(lái)的間接生產(chǎn)成本分配核算辦法進(jìn)行變更，由“全部由產(chǎn)成品來(lái)承擔(dān)”變更為“由在產(chǎn)品、半成品按約當(dāng)產(chǎn)量折算后和產(chǎn)成品共同承擔(dān)”。此次變更或?yàn)楣?013年度帶來(lái)1500萬(wàn)元左右的利潤(rùn)。

4、固定資產(chǎn)使用壽命方面的問(wèn)題

[案例]

某公司自2013年4月1日起，將房屋及建筑物折舊年限由30年調(diào)整為40年。調(diào)整結(jié)果：2013年利潤(rùn)或增加6600萬(wàn)元。

對(duì)策：

嚴(yán)格遵守法律法規(guī)和會(huì)計(jì)規(guī)范，不弄虛作假，建立完善的內(nèi)部控制制度，規(guī)范會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作

政府補(bǔ)助分類(lèi)的合理性問(wèn)題

這類(lèi)問(wèn)題主要出在補(bǔ)助資金的真實(shí)來(lái)源、政府補(bǔ)助所附條件是否能夠滿足、補(bǔ)助項(xiàng)目是否符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策和相關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定等方面。

政府補(bǔ)貼及核算可分為以下兩類(lèi)：

一類(lèi)是資產(chǎn)性補(bǔ)貼，按建設(shè)工期或折舊年限類(lèi)確定補(bǔ)貼收入；

二類(lèi)是費(fèi)用性補(bǔ)貼。合同中存在驗(yàn)收條款的，分兩種情況處理：一是形式上的驗(yàn)收，無(wú)退款條件的，企業(yè)在收到款時(shí)即可確認(rèn)為補(bǔ)貼收入；二是有驗(yàn)收、退款條件的，必須等到驗(yàn)收合格后才能確認(rèn)補(bǔ)貼收入。合同中不存在驗(yàn)收條款的，企業(yè)在收到補(bǔ)助款時(shí)即可一次性確認(rèn)為補(bǔ)貼收入。