現(xiàn)代意義上的企業(yè)內(nèi)部控制是在長期的經(jīng)營活動過程中，隨著企業(yè)對內(nèi)加強管理和對外滿足社會需要，逐漸產(chǎn)生并發(fā)展起來的自我檢查、自我調(diào)整和自我制約的系統(tǒng)，重慶企業(yè)管理咨詢強調(diào)伴隨內(nèi)部控制實踐的逐漸豐富，內(nèi)部控制理論的發(fā)展也經(jīng)歷了一個漫長的過程，先后出現(xiàn)了“內(nèi)部牽制”、“內(nèi)部控制制度”、“內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)”、“內(nèi)部控制整合框架”和“全面風(fēng)險管理”五個階段。

    一、     內(nèi)部控制的概念

    內(nèi)部控制是指為確保實現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)而實施的程序和政策。內(nèi)部控制還應(yīng)確保識別可能阻礙實現(xiàn)這些目標(biāo)的風(fēng)險因素并采取預(yù)防措施。

    （一）COSO委員會對內(nèi)部控制的定義

    是指公司的董事會、管理層及其他人士為實現(xiàn)以下目標(biāo)提供合理保

證而實施的程序：運營的效益和效率，財務(wù)報告的可靠性和遵守適用的法律法規(guī)。

    （二）美國上市公司會計監(jiān)管委員會對內(nèi)部控制的定義

    是指在企業(yè)主要的高級管理人員、主要財務(wù)負責(zé)人或行使類似職能的人員的監(jiān)督下設(shè)計的一套流程，并由公司的董事會、管理層和其他人批準(zhǔn)生效，該流程可以為財務(wù)報告的可靠性及根據(jù)公認(rèn)會計原則編制的對外財務(wù)報表提供合理保證。

    （三）中國對內(nèi)部控制的定義

    內(nèi)部控制是指企業(yè)為防范和化解風(fēng)險，保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財務(wù)報告及相關(guān)信息真實完整，提高經(jīng)營效率和結(jié)果，促進企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略，而由企業(yè)董事會、證監(jiān)會、經(jīng)理層、高級管理層和全體員工在充分考慮內(nèi)、外部環(huán)境的基礎(chǔ)上，通過建立組織機制、運用管理方法、實施操作程序與控制措施而形成的系統(tǒng)。

    二、內(nèi)部控制的作用

    內(nèi)部控制的作用是指內(nèi)部控制的固有功能在實際工作中對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動及外部社會經(jīng)濟活動所產(chǎn)生的影響和效果。在社會化大生產(chǎn)中，內(nèi)部控制作為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的自我調(diào)節(jié)和自我制約的內(nèi)在機制，處于企業(yè)中樞神經(jīng)系統(tǒng)的重要位置。企業(yè)規(guī)模越大，其重要性越突出。內(nèi)部控制的建立和健全與否，對提高企業(yè)的效益、效率和效果是很重要的。具體來說，建立和實施內(nèi)部控制，可發(fā)揮以下作用：

    （一）保證國家的方針、政策和法規(guī)在企業(yè)內(nèi)部的貫徹實施

    貫徹執(zhí)行國家的方針、政策和法規(guī)，是企業(yè)進行合法經(jīng)營的先決條件。健全完善的內(nèi)部控制，可以對企業(yè)內(nèi)部的任何部門、任何流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)進行有效的監(jiān)督和控制，對所發(fā)生的各類問題能及時反映，及時糾正，從而有利于保證國家方針政策和法規(guī)的有效執(zhí)行。

    （二）保證會計信息資料的真實性和準(zhǔn)確性

    通過嚴(yán)格內(nèi)部控制，保證各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)被真實、完整無誤地記錄下來，從而保證會計記錄的可靠性。通過內(nèi)部控制提供可靠的財務(wù)信息，有助于管理者做出正確的經(jīng)營決策，股東、貸款人、和其他各方做出正確的投資決策。

    （三）能夠有效防范企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險

    企業(yè)要達到生存、發(fā)展的目標(biāo)，就必須采取內(nèi)部控制措施，有意識地減少和避免面臨的各種風(fēng)險。對各類風(fēng)險進行有效的預(yù)防和控制，是防范企業(yè)風(fēng)險最有效的手段。通過對企業(yè)風(fēng)險的有效評估，不斷加強對企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險薄弱環(huán)節(jié)的控制，可以促使企業(yè)減少和避免風(fēng)險。

    （四）保護企業(yè)財產(chǎn)和資源的安全完整

    財產(chǎn)和資源是企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的物質(zhì)基礎(chǔ)。內(nèi)部控制可以通過適當(dāng)?shù)姆椒▽ω泿刨Y金的收入、支出、結(jié)余以及各項財產(chǎn)物資的采購、計量、驗收、保管、領(lǐng)用、銷售等活動進行控制、防止貪污、盜竊、濫用、毀壞等不法行為，保證財產(chǎn)物資的安全完整，有效地糾正各種損失浪費現(xiàn)象的發(fā)生。

    （五）保證正確履行所授予的職責(zé)

    企業(yè)通過內(nèi)部控制，可以明確各部門和有關(guān)人員的職責(zé)范圍、權(quán)利和達到的工作要求，并將其有效地傳遞給相關(guān)員工，同時實施必要的審核，保證不相容職務(wù)的分離和員工正確履行所授予的職責(zé)。

    （六）為審計工作提供良好基礎(chǔ)

    審計監(jiān)督必須以真實可靠的會計信息為依據(jù)，檢查錯誤，揭露弊端，評價經(jīng)濟責(zé)任和經(jīng)濟效益，而只有具備了完善的內(nèi)部控制，才能保證信息的準(zhǔn)確，資料的真實。并為審計工作提供良好的基礎(chǔ)?？傊己玫膬?nèi)部控制系統(tǒng)可以有效地防止各項資源的浪費和錯敝的發(fā)生，提高生產(chǎn)、經(jīng)營和管理效率，降低企業(yè)成本費用，提高企業(yè)經(jīng)濟效益。

    三、企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題

    （一）內(nèi)部控制環(huán)境不完善

    控制環(huán)境反映出管理當(dāng)局對控制的重視程度，設(shè)定了企業(yè)內(nèi)部控制的基調(diào)，影響員工對內(nèi)部控制的認(rèn)識和態(tài)度。目前，企業(yè)控制環(huán)境存在的問題有：

    1.組織結(jié)構(gòu)不合理

    企業(yè)的董事會成員和管理層成員高度重疊,機構(gòu)臃腫,造成內(nèi)部控制權(quán)責(zé)不清,經(jīng)營權(quán)得不到有效的控制,產(chǎn)生濫用職權(quán)、以權(quán)謀私等現(xiàn)象出現(xiàn)，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境惡化。

    2.風(fēng)險管理意識薄弱

    目前企業(yè)風(fēng)險意識比較淡薄,缺乏風(fēng)險應(yīng)對、控制的有效機制，一旦出現(xiàn)重大風(fēng)險就容易使企業(yè)陷入困境。

    3.內(nèi)審沒有有效發(fā)揮作用

    內(nèi)部審計可協(xié)助管理當(dāng)局監(jiān)督其他控制政策和程序的有效性,確保良好的控制環(huán)境.獨立性是審計的靈魂,但是,我國的很多企業(yè)雖然設(shè)置了內(nèi)審部門,卻沒有具備真正意義的獨立性,因此發(fā)揮不了應(yīng)有的作用。

    4.忽視企業(yè)文化

    文化作為一種軟資源，是以導(dǎo)向力、凝聚力、激勵力和自我約束力的作用影響和調(diào)節(jié)人的思維方式和行為方式，使人獲得源源不斷的精神動能，并使個體價值與組織價值和社會價值保持一致，成為整個內(nèi)控機制發(fā)揮作用的基礎(chǔ)。中華講師網(wǎng)於國智老師指出很多企業(yè)卻忽視了以企業(yè)文化為核心的內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)，導(dǎo)致內(nèi)控不完善。

    5.沒能合理的運用人力資源

    企業(yè)內(nèi)部控制的成效取決于員工素質(zhì)程度，因為有效的內(nèi)部控制必須由有設(shè)計水平和高素質(zhì)的員工來貫徹執(zhí)行，所以企業(yè)應(yīng)在招聘、培訓(xùn)、考核、晉升與獎勵等方面對員工素質(zhì)的控制。但是很多企業(yè)沒能很好的運用人力資源，沒有制定和實施有利于企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的人力資源政策，使的內(nèi)部控制執(zhí)行不到位。

    （二）控制活動不完善

    控制活動貫穿于整個企業(yè)內(nèi)部所有的職能部門，包括交易授權(quán)、不相容崗位、業(yè)務(wù)流程和操作規(guī)范、業(yè)務(wù)記錄、規(guī)章制度、獨立檢查和控制標(biāo)準(zhǔn)等多項內(nèi)容。而目前很多企業(yè)普遍存在著權(quán)責(zé)劃分不明確，沒有明確建立授權(quán)和分配責(zé)任的方法，不相容崗位沒有分離，各部門、人員之間權(quán)責(zé)分派不清，出現(xiàn)問題相互推脫，使得企業(yè)的內(nèi)部控制無法貫徹執(zhí)行。有些企業(yè)缺乏獨立復(fù)核制度，對一些重要的工作環(huán)節(jié)沒有進行獨立復(fù)核，無法確保經(jīng)濟業(yè)務(wù)的正確、真實及完整。從而容易導(dǎo)致濫用職權(quán)、貪污舞弊的現(xiàn)象發(fā)生。

    （三）內(nèi)部控制監(jiān)督不重視

    目前很多企業(yè)還沒有形成有效的內(nèi)部控制監(jiān)督機制，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部控制的缺陷不能及時被發(fā)現(xiàn)，影響企業(yè)的健康運轉(zhuǎn)。有的企業(yè)雖設(shè)立審計監(jiān)察部門，但內(nèi)部審計只局限于傳統(tǒng)的“財務(wù)監(jiān)督”與偏重紀(jì)檢監(jiān)察角色，不能有效發(fā)揮內(nèi)部控制的監(jiān)督作用。

    （四）內(nèi)部控制手段落后

    目前很多企業(yè)的內(nèi)部控制仍采用手工，而忽視采用會計電算化，這樣一方面使會計數(shù)據(jù)處理的速度緩慢，會計核算的準(zhǔn)確性和可靠性程度不高，計算失誤多；一方面使企業(yè)的內(nèi)部控制在新的環(huán)境中落后于形勢，企業(yè)財產(chǎn)缺乏安全性，不能為企業(yè)決策提供完整的信息，也不能創(chuàng)造更高的效益。

    四、改善企業(yè)內(nèi)部控制的對策

    （一）完善企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境

    1.建立合理的組織結(jié)構(gòu)

   企業(yè)應(yīng)積極引入外部董事或獨立董事制度，確立董事會在內(nèi)部控制體系的核心地位，避免董事會和管理層成員的重疊，真正提高董事會科學(xué)決策和內(nèi)部監(jiān)督的能力。同時，企業(yè)還應(yīng)把不斷完善公司治理的措施落到實處，通過激勵機制提高治理結(jié)構(gòu)的有效性。

    2.提高風(fēng)險管理意識

    風(fēng)險控制要求單位樹立風(fēng)險意識，針對各個風(fēng)險控制點，建立有效的風(fēng)險管理系統(tǒng)，要加強董事會各專業(yè)委員會的作用，通過風(fēng)險預(yù)警、風(fēng)險識別、風(fēng)險評估、風(fēng)險報告等措施，對財務(wù)風(fēng)險和經(jīng)營風(fēng)險進行全面防范和控制。

    3.有效充分的發(fā)揮內(nèi)部審計、稽核的作用

    企業(yè)應(yīng)由董事會領(lǐng)導(dǎo)下的審計委員會統(tǒng)一管理公司的內(nèi)部審計工作,內(nèi)部審計機構(gòu)直接對董事會負責(zé),在業(yè)務(wù)上按受監(jiān)事會的指導(dǎo),保持相對的獨立性。內(nèi)部稽核是協(xié)助改善內(nèi)部控制制度的有效措施，稽核人員應(yīng)確保內(nèi)部控制制度持續(xù)有效實施，幫助經(jīng)營管理層履行其督導(dǎo)責(zé)任。

    4.加強企業(yè)文化的意識,重視企業(yè)文化的建設(shè)

    企業(yè)要加強企業(yè)文化宣傳力度,宣傳教育要到位,使企業(yè)每位員工知道什么是企業(yè)文化,企業(yè)文化會給企業(yè)帶來什么好處;企業(yè)一定要誠實守信的經(jīng)營。只有加強企業(yè)文化的意識，重視企業(yè)文化的建設(shè)，企業(yè)的內(nèi)部控制才能得以完善。

    5.有效的運用人力資源

    企業(yè)應(yīng)將職業(yè)道德修養(yǎng)和專業(yè)勝任能力作業(yè)選拔和聘用員工的重要標(biāo)準(zhǔn),切實加強員工培訓(xùn)和繼續(xù)教育,不斷提升員工素質(zhì)。采用人力資源激勵約束制度，建立關(guān)鍵崗位員工的強制休假制度和定期崗位輪換制度，推行員工退出機制。做到有序進入、有效使用、和有節(jié)退出。有效的運用人力資源，使內(nèi)部控制得到完善。

    （二）加強控制活動的完善

    企業(yè)應(yīng)明確建立授權(quán)和分配責(zé)任的方法，不相容崗位分離，各部門、人員之間權(quán)責(zé)分派得當(dāng)，出現(xiàn)問題及時落實責(zé)任。建立獨立稽核制度，對一些重要的工作環(huán)節(jié)進行獨立稽核，確保經(jīng)濟業(yè)務(wù)的正確、真實及完整，不讓員工濫用職權(quán)、貪污舞弊的現(xiàn)象發(fā)生。從而使內(nèi)部控制得以有效的進行。

    （三）重視和加強內(nèi)部控制監(jiān)督

    加強政府的監(jiān)督。財政、審計、證券監(jiān)管等政府部門應(yīng)當(dāng)定期對企業(yè)內(nèi)部控制的建立和執(zhí)行情況進行監(jiān)督檢查，對審計后存在的問題提出改進建議，對嚴(yán)重違法違規(guī)的企業(yè)還要按照有關(guān)規(guī)定及時處理，對企業(yè)形成威力；加強獨立審計對內(nèi)部控制的監(jiān)督。獨立審計可以促使企業(yè)管理當(dāng)局對內(nèi)部控制給予應(yīng)有的重視，對完善企業(yè)的內(nèi)部控制有一定的指導(dǎo)作用。

    （四）建立和加強會計電算化條件下的內(nèi)部控制

    會計電算化是以電子計算機為主的當(dāng)代電子技術(shù)和信息技術(shù)應(yīng)用到會計實務(wù)中的簡稱，它是一個用電子計算機代替人工，實現(xiàn)記賬、算帳、查帳并替代部分需由人腦完成的對會計信息的統(tǒng)計、分析、判定乃至提供決策機構(gòu)的過程。企業(yè)使用會計電算化可以節(jié)約大量人力、物力、時間。所以為了完善內(nèi)部控制，企業(yè)應(yīng)制訂以下有效的電算化環(huán)境下的內(nèi)部控制制度：

    1.加強程序操作控制。為了保證信息處理質(zhì)量，減少產(chǎn)生差錯和事故的概率，應(yīng)制定上機守則與操作規(guī)程的辦法。

    2.加強人員職能控制。企業(yè)必須制定相應(yīng)的組織和治理控制，明確職責(zé)分工，加強組織控制。

    3.加強系統(tǒng)安全與網(wǎng)絡(luò)的安全控制。訂立內(nèi)部操作制度，禁止非電腦操作人員操作財務(wù)專用電腦；設(shè)置操作權(quán)限限制；操作人員身份的密碼控制；數(shù)據(jù)存儲和處理相隔離；機房的工作環(huán)境保護。

    4.加強會計檔案治理。打印輸出的財、證、表；整個系統(tǒng)開發(fā)形成的全套文檔資料都要進行妥善保管。

    總而言之，我國近年來在內(nèi)部控制方面緊跟國外的先進水平，關(guān)注內(nèi)部控制理論的發(fā)展和研究成果，但必須承認(rèn)的是我國的內(nèi)部控制方面研究仍然比較落后。對于內(nèi)部控制的完整性、合理性及有效性更是缺乏一個公認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)體系，還沒有形成內(nèi)部控制的整體框架。對與這種情況必須改進內(nèi)部控制的治理基礎(chǔ)，完善控制環(huán)境，建立健全風(fēng)險識別、評估和反應(yīng)機制，順應(yīng)內(nèi)控外部化趨勢，整合內(nèi)外部監(jiān)督資源，融入我國的傳統(tǒng)文化和“人本主義”思想，最終實現(xiàn)“自我控制”，充分利用現(xiàn)代 IT 技術(shù)成果來加強內(nèi)部控制以及強化內(nèi)部控制意識和職業(yè)道德建設(shè)。