一、作業(yè)成本計算法的概述
傳統(tǒng)的成本計算法主要是以“產品的品種、生產步驟、批次、類別”為基礎，以“定額因素”理論為基本依據(jù)，對構成產品成本的各種主要間接費用采用固定的間接費用分配率進行成本分配的成本計算方法。傳統(tǒng)成本計算方法分配間用采用統(tǒng)一的總量標準進行分配，由于制造費用計算的籠統(tǒng)性，當在產品成本中，制造費用比重較大時，成本信息的準確性較差，可利用價值就相對不高。不能夠準確揭示成本發(fā)生的動因，不便于對成本發(fā)生的前因后果進行分析。為推動企業(yè)成本管理方式的變革，并進一步促進企業(yè)組織方式、管理方式的變革，應運用作業(yè)成本法計算產品成本。
作業(yè)成本計算法是一種以“作業(yè)”為基礎，以“成本驅動因素”理論為基本依據(jù)，通過分析成本發(fā)生的動因，對構成產品成本的各種主要間接費用采用不同的間接費用率進行成本分配的成本計算方法。其核心內容是在計算產品成本時，先將制造費用歸于每一作業(yè)，然后再由每一作業(yè)成本分攤到產品成本中。中華講師網(wǎng)於國智老師所講的“作業(yè)”是企業(yè)不提供一定量的產品或勞務所消耗的人力、技術、原材料、方法、和環(huán)境等資源及資源的消耗過程的集合體。實質上可以理解為將間接費用分配到產品成本中去的分配基數(shù)。如果我們認為間接費用變動的因素為定購次數(shù)，那么就會采用定購次數(shù)比例分配間接費用，如果我們認為間接費用變動的因素為機器制造工時，那么就會采用機器制造工時比例分配間接費用。這里的“定購次數(shù)”和“機器工時”就是分配基數(shù)，也就是“作業(yè)”。
作業(yè)成本計算法要求成本計算對象是多層次的，不僅要計算最終產品的成本，還要計算資源、作業(yè)制造中心的成本。不僅要關注產品成本結果本身，更要關注產品成本形成過程和成本形成的原因。在成本計算程序上，作業(yè)成本法要求首先要確定費用單位從事了什么作業(yè)，計算出各種作業(yè)的成本，然后以某種產品對作業(yè)的需求為基礎，將成本分配到產品中去。這樣，作業(yè)成本法把作業(yè)的數(shù)量作為間接費用分配的基礎，計算的產品成本不僅準確性高，而且拓寬了成本計算的范圍，在提供產品成本的同時還提供了作業(yè)成本和動因成本信息，為成本控制和相關決策提供了價值資料。
二、作業(yè)成本計算法的基本程序。
首先是價值歸集。選擇成本基礎，確定主要作業(yè)，明確作業(yè)中心，確認和計量種類資源耗費，將各類資源耗價值歸集到各資源庫。
其次是分解作業(yè)成本。選擇適當?shù)某杀緞右颍瑢⑻囟ǚ秶鷥雀髻Y源匯集價值分解分配到各作業(yè)成本庫中。
最后是分解產品成本。將各作業(yè)成本庫價值分配計入最終產品成本計算單中，計算每一產品的作業(yè)成本。
如果作業(yè)成本計算法只作為一種管理會計手段，則將已經分配到產品中去的制造費用除以產品產量，可求得單位產品的制造費用，在此基礎上加上單位產品的直接成本，可得出該產品的制造單位成本。
三、作業(yè)成本法的應用舉例。
例，某企業(yè)生產A、B兩種產品，有關資料如下： （1）產量及直接成本等資料表
項目 A產品 B產品
產量（件） 200 40
定購次數(shù)（次） 2 5
機器制造工時（小時） 400 160
直接材料成本（元） 24000 2000
直接人工成本（元） 3000 600
（2）制造費用明細及成本動因表
項目 制造費用（元） 成本動因
材料驗收成本 300 定購次數(shù)
產品驗收成本 470 定購次數(shù)
燃料及水電成本 402 機器制造工時
開工成本 220 定購次數(shù)
職工福利成本 190 直接人工成本
設備折舊 300 機器制造工時
廠房折舊 230 產量
材料儲存成本 140 直接材料成本
經營薪鑫 100 產量
合計 2352 -
解：傳統(tǒng)成本計算法和作業(yè)成本計算法單位成本計算表
項目 傳統(tǒng)成本計算法 作業(yè)成本計算法
A產品 B產品 A產品 B產品
1 直接材料成本 120 50 120 50
2 直接人工成本 15 15 15 15
3 間接費用成本 8．4 16．8
4 訂購次數(shù)成本 1．413 17．66
5 產量成本 1．375 1．375
6 機器工時成本 2．508 5．016
7 人工成本 0．295 0．795
8 材料成本 1．2 0．5
9 產品單位成本 143．4 81．8 142．291 90．346
在傳統(tǒng)成本計算法下求A、B兩種產品所負擔的制造費用：
制造費用分配率=制造費用總額/機器制造工時=2352/（400+160）=4.2元/工時
A產品負擔的制造費用=400×4.2÷200=8.4元
B產品負擔的制造費用=160×4.2÷40=16.8元
作業(yè)成本法下求A、B兩種產品應負擔的制造費用總額：
1、 定購次數(shù)分配率=（300+470+220）÷（2+5）=141.30
A產品負擔定購次數(shù)單位成本=141.3×2÷200=1.413元
B產品負擔定購次數(shù)單位成本=141.3×5÷40=17.66元
2、 產量制造費用分配率=(230+100)÷(200+40)=1.375
A產品負擔產量單位成本=200×1.375÷200=1.375
B產品負擔產量單位成本=40×1.375÷40=1.375
3、 機器工時制造費用分配率=（402+300）÷（400+160）=1.254
A產品機器工時單位成本=400×1.254÷200=2.508
B產品機器工時單位成本=160×1.254÷40=5.016
4、 人工成本分配率=190÷（3000+600）=0.053
A產品負擔人工單位成本=3000*×0.053÷/200=0.795
B產品負擔人工單位成本=600×0.053÷40=0.795
5、 材料成本分配率=140÷(24000+2000)=0.01
A產品負擔材料單位成本=24000×0.01÷200=1.2
B產品負擔材料單位成本=2000×0.01÷40=0.5
作業(yè)成本計算法是20世紀80年代西方管理會計一項新的發(fā)展，可以為企業(yè)管理當局提供比傳統(tǒng)成本計處方法更為透明的間接成本信息資料，有利于企業(yè)進行正確的生產經營決策。我國也應認識到更新的作業(yè)成本法的必要性，要認真研究其在我國應用的范圍和條件?？上仍谀切┊a品生產組織程序已經設計成熟，并采用計算機監(jiān)控生產作業(yè)的企業(yè)推廣運用作業(yè)成本計算法。
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